費(fèi)用（expense），是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。一定會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的減少,是損益表要素之一。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的形式是，由于資產(chǎn)流出企業(yè)、資產(chǎn)損耗或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益， 以下是為大家整理的關(guān)于研發(fā)費(fèi)用輔助賬根據(jù)什么做的5篇 , 供大家參考選擇。

研發(fā)費(fèi)用輔助賬根據(jù)什么做的5篇

研發(fā)費(fèi)用輔助賬根據(jù)什么做的篇1

什么是賬賬核對？

會(huì)計(jì) 對賬 賬賬核對 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)軟件 智點(diǎn)財(cái)務(wù)軟件

賬賬核對是會(huì)計(jì)做賬核對的一種方法，也就是對賬的一個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)對賬包括三個(gè)內(nèi)容：賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。它們是會(huì)計(jì)結(jié)算不可缺少的一部分，每個(gè)賬簿，每張憑證都要做到，正確無誤，其中一張出錯(cuò)，那么整個(gè)會(huì)計(jì)流程都要檢查核對，因?yàn)樗鼈兪黔h(huán)環(huán)相扣的。比如說，我們常常提到的會(huì)計(jì)核算流程：根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證記明細(xì)賬，接著匯總，然后根據(jù)匯總表記總賬，最后依據(jù)總賬進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編輯，如資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表等。在根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表登記現(xiàn)金流量表……從這里就可以看到，每一個(gè)的步驟都要做到清晰，無誤，否則一錯(cuò)百錯(cuò)！所以會(huì)計(jì)為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，準(zhǔn)確性要常常對賬，尤其是在結(jié)賬前必須對賬。

賬實(shí)核對我們在以前的文章中講到過，這里主要講解一下賬賬核對的方法和核對內(nèi)容。

賬賬核對是在賬證核對的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。也就是說，在進(jìn)行賬賬和對前要先審核會(huì)計(jì)賬簿和憑證之間的真實(shí)性，正確性。要保證總賬，明細(xì)賬以及日記賬的記錄和原始憑證，記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否正確。當(dāng)然這些賬目的審核通常都是會(huì)計(jì)在日常做賬的時(shí)候?qū)徍说模热缬涃~后要審核賬目是否正確，月末是也可以進(jìn)行再次核對，以保證會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)記錄的正確性。

賬賬核對就是在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的進(jìn)一步的賬目審核工作。它是對不同的會(huì)計(jì)賬簿之間的記錄內(nèi)容進(jìn)行的核對，主要包括一下內(nèi)容：

一、總分類賬簿和各種賬簿，賬頁的核對

1.總分類賬簿自身包含的各個(gè)賬戶的核對。

總分類中各賬戶的本期借貸發(fā)生額的總數(shù)目，期末借貸方余額的合計(jì)數(shù)都應(yīng)該分別核對清楚，會(huì)計(jì)及其相關(guān)人員可以通過編輯總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表進(jìn)行核對。保證數(shù)據(jù)，項(xiàng)目的相符。如果是手工做賬那么在核對的時(shí)候相對于財(cái)務(wù)軟件做賬來說就比較麻煩了。像智點(diǎn)財(cái)務(wù)軟件有試算平衡表，還可以用自定義功能在該財(cái)務(wù)軟件上編制編輯總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表等，可以和其他報(bào)表一樣自動(dòng)生成。

2.總分類賬簿和所屬明細(xì)分類賬簿核對

可以通過編輯總分類賬戶，明細(xì)分類賬戶發(fā)生額，余額對照表等這些報(bào)表來進(jìn)行賬賬核對。核對內(nèi)容是，保證各明細(xì)發(fā)生額的總和，余額總和與其所屬的總分類賬戶發(fā)生額，余額分別相等，并且借貸方向一致。

3.總分類賬簿與日記賬的核對

現(xiàn)金（庫存）日記賬和銀行存款日記賬的本期借、貸方發(fā)生額的總計(jì)數(shù)與余額的總計(jì)數(shù)，分別于總賬中的現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶的一致。現(xiàn)金日記賬可以直接實(shí)地盤點(diǎn)，銀行存款日記賬可以與銀行對賬單核對。

2、明細(xì)分類賬簿之間的核對

會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的明細(xì)賬期末余額應(yīng)核對清楚，保證賬賬相符。

賬賬核對是會(huì)計(jì)對賬工作的主要部分，它是賬實(shí)核對的基礎(chǔ)。當(dāng)進(jìn)行賬目和實(shí)物的核對時(shí)，首先要保證書面賬簿之間相符，一致，也就是保證賬簿的準(zhǔn)確性，這樣才能正確的進(jìn)行賬實(shí)核對。保證后期財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，便于準(zhǔn)確報(bào)賬，報(bào)稅，交稅。

研發(fā)費(fèi)用輔助賬根據(jù)什么做的篇2

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、研究階段（無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出全部費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

二、開發(fā)階段（符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出應(yīng)資本化即形成資產(chǎn)，否則應(yīng)費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、開發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)

借：無形資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（資本化部分）

管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)（費(fèi)用化部分）

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

三、政府補(bǔ)助科技項(xiàng)目資金的核算

1、收到財(cái)政撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

2、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)

A、支付費(fèi)用

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產(chǎn)（或用于項(xiàng)目建設(shè)）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項(xiàng)目完成形成費(fèi)用部分

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

D、項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)部分

借：無形資產(chǎn) — ××項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

3、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分配遞延收益（按年或按月）

A、與費(fèi)用相對應(yīng)（即費(fèi)用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

B、與資產(chǎn)相對應(yīng)（即資本化部分：起點(diǎn)自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)）

借：制造費(fèi)用 — 折舊費(fèi)

管理費(fèi)用 — 無形資產(chǎn)攤銷

貸：累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

事業(yè)單位研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、收到撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入專款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

二、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用

1、支付費(fèi)用時(shí)

借：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、購置設(shè)備

借：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（設(shè)備購置費(fèi)）

貸：銀行存款

同時(shí) 借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)

貸：固定基金

三、項(xiàng)目完工時(shí)

1、政府補(bǔ)助資金的賬務(wù)處理（直接對沖，不形成資產(chǎn)）

借：撥入專款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

貸：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)）

2、事業(yè)單位配套資金的賬務(wù)處理

借：無形資產(chǎn)— ×× 資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金（銀行存款、材料）

研發(fā)費(fèi)用輔助賬根據(jù)什么做的篇3

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、研究階段（無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出全部費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、購置資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

二、開發(fā)階段（符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出應(yīng)資本化即形成資產(chǎn)，否則應(yīng)費(fèi)用化）

1、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等）

2、開發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)

借：無形資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（資本化部分）

管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)（費(fèi)用化部分）

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

三、政府補(bǔ)助科技項(xiàng)目資金的核算

1、收到財(cái)政撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：遞延收益 —政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

2、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)

A、支付費(fèi)用

借：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料）

B、購置固定資產(chǎn)（或用于項(xiàng)目建設(shè)）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（購買不用安裝的設(shè)備）

在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、工程物資等）

C、項(xiàng)目完成形成費(fèi)用部分

借：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

D、項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)部分

借：無形資產(chǎn) — ××項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出 — ××項(xiàng)目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出等）

借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

貸：在建工程 — ××資產(chǎn)（需要安裝的設(shè)備、廠房）

3、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分配遞延收益（按年或按月）

A、與費(fèi)用相對應(yīng)（即費(fèi)用化部分）

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用 — 研究與開發(fā)費(fèi)

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

B、與資產(chǎn)相對應(yīng)（即資本化部分：起點(diǎn)自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)）

借：制造費(fèi)用 — 折舊費(fèi)

管理費(fèi)用 — 無形資產(chǎn)攤銷

貸：累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷

借：遞延收益 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助××科技項(xiàng)目資金

事業(yè)單位研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、收到撥款時(shí)

借：銀行存款 — ××銀行

貸：撥入專款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

二、利用政府補(bǔ)助資金支付項(xiàng)目費(fèi)用

1、支付費(fèi)用時(shí)

借：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、購置設(shè)備

借：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（設(shè)備購置費(fèi)）

貸：銀行存款

同時(shí) 借：固定資產(chǎn) — ××資產(chǎn)

貸：固定基金

三、項(xiàng)目完工時(shí)

1、政府補(bǔ)助資金的賬務(wù)處理（直接對沖，不形成資產(chǎn)）

借：撥入專款 — ×× 科技項(xiàng)目（科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）

貸：專款支出 — ×× 科技項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)）

2、事業(yè)單位配套資金的賬務(wù)處理

借：無形資產(chǎn)— ×× 資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金（銀行存款、材料）

研發(fā)費(fèi)用輔助賬根據(jù)什么做的篇4

第三章研究開發(fā)費(fèi)用

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：

1、掌握研發(fā)費(fèi)用的含義和特征；

2、掌握研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；

3、了解企業(yè)的研發(fā)決策；

4、理解并運(yùn)用研發(fā)支出的稅收憂惠政策。

【開章案例】

青島海爾和上菱電器

青島海爾和上菱電器均以生產(chǎn)冰箱為主業(yè)，且是冰箱行業(yè)內(nèi)獲得金牌證書的最早兩家企業(yè)，海爾1993年11月上市，上菱1994年2月上市。兩家企業(yè)在發(fā)展初期的企業(yè)戰(zhàn)略明顯不同。1994年起步時(shí)上菱的收入、凈利潤、每股收益等指標(biāo)均比海爾出色，唯有主營業(yè)務(wù)收入上菱增長18%，海爾卻增長35%；到1995年，海爾的主營業(yè)務(wù)收入增幅高達(dá)65%，利潤增幅僅21.7%。海爾投入大量資金進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品宣傳，不斷改進(jìn)工藝，降低產(chǎn)品成本，以較低價(jià)格掄占市場。而上菱在市場需求發(fā)生變化的情況下，卻沒有新的產(chǎn)品迎合市場需求，而老式產(chǎn)品又被市場拋棄，最后市場份額越來越萎縮。到1996年兩個(gè)公司的地位發(fā)生了根本變化：海爾主營業(yè)務(wù)收入、利潤、每股收益、凈資產(chǎn)收益率均大幅增長，而上菱則徹底敗下陣來，1997年和1998年海爾發(fā)展勢頭不減，而上菱電器卻步入虧損行列。現(xiàn)在，青島海爾已成為國際知名品牌。

第一節(jié)概 述

一、研究開發(fā)費(fèi)用的含義

國際審計(jì)準(zhǔn)則【ISA-9(1993)】中對研發(fā)費(fèi)用的具體含義規(guī)定為：研究活動(dòng)指

“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和認(rèn)識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查”， 其性質(zhì)是“因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟(jì)效益將來能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠的確定性”； 開發(fā)活動(dòng)指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、系統(tǒng)或服務(wù)” ，其性質(zhì)是“在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性”。

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—研究和開發(fā)費(fèi)用》規(guī)定：研究與開發(fā)費(fèi)用在各會(huì)計(jì)期間的分配，取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究和開發(fā)活動(dòng)中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。當(dāng)該費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，并且可以可靠地計(jì)量時(shí)，此費(fèi)用可確認(rèn)為資產(chǎn)。研究活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，特定的研究費(fèi)用支出并不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。開發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，由于它比研究活動(dòng)階段大大進(jìn)步，在某些情況下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性。因此，當(dāng)開發(fā)費(fèi)用符合某些標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該項(xiàng)費(fèi)用有可能會(huì)產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》規(guī)定：

“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。”

上述關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的含義是基本相同的，把研發(fā)支出與企業(yè)是否有可能獲取未來經(jīng)濟(jì)利益作為評判是否確認(rèn)為資產(chǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，均將研發(fā)活動(dòng)分為研究與開發(fā)兩個(gè)階段，并分別予以定義。

企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)，為研究開發(fā)活動(dòng)。研究開發(fā)活動(dòng)的支出，為研發(fā)費(fèi)用。

二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)的意義

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位不斷上升。

知識(shí)要素和知識(shí)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的發(fā)動(dòng)機(jī)。從系統(tǒng)觀來看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的第一推動(dòng)力是科技創(chuàng)新。研究開發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng)新活動(dòng)，是所有創(chuàng)新活動(dòng)的基礎(chǔ)，是企業(yè)核心競爭力的主要來源之一。

為了提高科技創(chuàng)新能力，越來越多的企業(yè)建立了自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，加大科技投入，研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)支出的比重不斷增加。主要發(fā)達(dá)國家企業(yè)用于創(chuàng)新的研究與開發(fā)支出占全國知識(shí)創(chuàng)新研發(fā)支出的60%以上，美國1995年企業(yè)的研發(fā)支出就達(dá)到全國研究開發(fā)支出總額的71%。1991年愛立信公司研發(fā)支出占銷售額的15%；近十年來，中興通訊的研發(fā)經(jīng)費(fèi)與公司的業(yè)績同步增長，每年達(dá)到銷售額的10%—14%；華為科技有限公司2001年的銷售額是255億元，而科研經(jīng)費(fèi)卻高達(dá)30億元，達(dá)到11.7%。華為公司始終保持令業(yè)內(nèi)同行羨慕的高利潤率，擁有自主知識(shí)專利1000多項(xiàng)，產(chǎn)品被德國、法國、意大利、印度等100多個(gè)國家采用。研究開發(fā)項(xiàng)目成功后，利潤數(shù)額巨大，成為企業(yè)傾心投入大量研發(fā)資金的理由。

三、研究開發(fā)活動(dòng)的特征

企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)，具有投資活動(dòng)的一般特征，即投資的時(shí)間

性和風(fēng)險(xiǎn)性，又具有特殊性：

1、具有比一般投資活動(dòng)更大的不確定性

研發(fā)活動(dòng)是建立在新科學(xué)知識(shí)或技術(shù)原理基礎(chǔ)上的高度激烈商

品競爭與技術(shù)競爭，只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才能產(chǎn)生效益，故其不確定性遠(yuǎn)大于其他的投資活動(dòng)。其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在如下方面：

（1）、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、技術(shù)的工業(yè)支持能力、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等的限制，任何一個(gè)方面的缺失，都可能導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗。

（2）、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，企業(yè)決策者在研發(fā)決策上出現(xiàn)失誤、資金渠道不暢、技術(shù)力量不足等因素，都會(huì)引起研發(fā)活動(dòng)半途而廢。

（3）、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。若研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化不到位，或同行業(yè)競爭者的研發(fā)活動(dòng)捷足先登，則意味著研發(fā)活動(dòng)在行業(yè)競爭中的失敗。

（4）、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。如國家政策、法律、生態(tài)環(huán)境發(fā)生變化，發(fā)生重大政治事件等，都會(huì)給研發(fā)活動(dòng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2、計(jì)量困難

其他生產(chǎn)要素的投入，通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，而擴(kuò)大的生產(chǎn)能力是以新投入的生產(chǎn)要素與原有的生產(chǎn)要素相加求得的。但知識(shí)的創(chuàng)造和投入有其明顯的特征：

（1）、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實(shí)的生產(chǎn)力需要時(shí)間，有的需要數(shù)年才能獲得正的現(xiàn)金流量。

（2）、知識(shí)本身就是無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)難以量化，因而也難以計(jì)量。

（3）、新知識(shí)的投入可能導(dǎo)致原有知識(shí)存量中某些知識(shí)的過時(shí)甚至失效，知識(shí)的累計(jì)投入不能用簡單的相加來計(jì)算。

以上特征決定了研發(fā)支出計(jì)量的困難。

3科研成果轉(zhuǎn)化為商品的周期變短

有數(shù)據(jù)表明，在20世紀(jì)70年代以前，一項(xiàng)新的科研成果轉(zhuǎn)化

為商品的周期比較長，一般為幾十年甚至幾百年。20世紀(jì)70—80年代科研成果轉(zhuǎn)化為商品的周期為7年；80—90年代為8年。

而在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)發(fā)明與技術(shù)創(chuàng)新幾乎是同步進(jìn)行，科技知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的周期越來越短。但對企業(yè)而言，資金的投入與產(chǎn)出周期仍然較長。

4、研究開發(fā)投入資金巨大，項(xiàng)目一旦成功后回報(bào)率高

企業(yè)在項(xiàng)目研究階段要投入資金，開發(fā)階段的投入更大，且要求不間斷地注入資金，累計(jì)金額巨大。研究開發(fā)成功后，利潤數(shù)額亦巨大。微軟公司的成功即是典型事例。

第二節(jié)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

一、研發(fā)費(fèi)用成為會(huì)計(jì)界爭論的焦點(diǎn)問題

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的創(chuàng)新能力已成為企業(yè)的核心競爭力，是否擁有領(lǐng)先于行業(yè)的先進(jìn)技術(shù)和創(chuàng)新能力，是決定其生死的關(guān)鍵。在成本優(yōu)勢、產(chǎn)品優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢三者之中，成本優(yōu)勢的形成相對比較容易；產(chǎn)品優(yōu)勢要依賴于產(chǎn)品設(shè)計(jì)，依賴于研發(fā)以及對客戶的了解，而企業(yè)的研發(fā)能力、核心技術(shù)的積累則需要相當(dāng)長的時(shí)間；品牌優(yōu)勢的積累所需時(shí)間最長，品牌的價(jià)值就是一種信賴，消費(fèi)者愿意為品牌多付錢。在成本、產(chǎn)品、品牌三者之中，產(chǎn)品的核心技術(shù)處于支配的地位。

研發(fā)費(fèi)用成為會(huì)計(jì)界爭論的焦點(diǎn)問題，不是企業(yè)需不需進(jìn)行高新技術(shù)研究和新產(chǎn)品開發(fā)的問題，即不是研發(fā)費(fèi)用本身，而是它的會(huì)計(jì)處理問題。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對研發(fā)費(fèi)用規(guī)定了資本化和費(fèi)用化兩種會(huì)計(jì)處理方法。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

長期以來，存在兩種觀點(diǎn)；一是研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部資本化。其理由是，研發(fā)活動(dòng)的最終目的是為了獲取未來較長時(shí)間的收益，資本化處理符合配比性原則和劃分資本性支出和收益性支出原則。二是研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。其理由是，單個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的未來收益具有高度的不確定性，有極高的失敗率，將其確認(rèn)為費(fèi)用符合謹(jǐn)慎性原則；此外，根據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)，這項(xiàng)資源在取得或開發(fā)時(shí)，它未來的經(jīng)濟(jì)收益能被確認(rèn)并能客觀地計(jì)量。

如何進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理？

筆者認(rèn)為：第一、必須遵循〖企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〗將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段與開發(fā)階段，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況、盈余管理的需要及項(xiàng)目成功的把握性等因素進(jìn)行有條件的資本化。

二、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出是否應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本？新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。

所謂研究階段，是指為獲取新技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，將來是否轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。

開發(fā)階段，是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。如生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)等。

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)開發(fā)階段的支出，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（1）、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

三、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化處理問題

雖然從理論上講，在開發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，對其采用資本化政策是合理的，但是，對于某具體項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難確定且不易操作的。有人認(rèn)為，準(zhǔn)則制定者的這種“模糊” ，為企業(yè)操縱利潤留下了空間。

筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則制定者的這種“模糊”， 正體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定者的高明。準(zhǔn)則考慮了企業(yè)千差萬別的實(shí)際，關(guān)注了研發(fā)活動(dòng)投入大、周期長、而效果不可預(yù)見的特點(diǎn)，信賴會(huì)計(jì)人員對于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的職業(yè)判斷。

【鏈接案例】

績優(yōu)公司大唐電信為何警報(bào)不斷

2002年2月9日，大唐電信科技股份有限公司（簡稱大唐電信）董事會(huì)發(fā)布了2001年度業(yè)績預(yù)警公告。公告稱，公司于2001年3月8日公告的2000年度報(bào)告中利潤總額為21678.9萬元，但根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字［2000］25號(hào)文和財(cái)會(huì)字［2001］17號(hào)等文件的規(guī)定，公司于2001年中期將以前年度研發(fā)所形成的待攤費(fèi)用作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，調(diào)整后的2000年度利潤總額為12424.3萬元。預(yù)計(jì)公司2001年度利潤總額將比2000年度報(bào)告中公布的利潤總額21678.9萬元減少50%以上。

2002年6月28日，大唐電信又就2002年中期業(yè)績發(fā)布公告，預(yù)計(jì)本年中期盈利水平較去年同期出現(xiàn)大幅下滑，利潤總額減少50%以上。

大唐電信警報(bào)不斷，其股價(jià)也熊途漫漫，股價(jià)由40多元跌至2002年6月的16元多。

大唐電信是電信科學(xué)技術(shù)研究院控股的高科技企業(yè)，是國內(nèi)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的信息產(chǎn)業(yè)高科技骨干企業(yè)，主要從事各類通信設(shè)備系統(tǒng)、各類通信終端、計(jì)算機(jī)硬軟件、系統(tǒng)集成等業(yè)務(wù)，是國內(nèi)專業(yè)覆蓋面最廣的通信設(shè)備制造商與服務(wù)商，大唐電信是公認(rèn)的明星股。大唐電信自1998年10月上市以來，前3年每股收益分別達(dá)0.351元、0.404元、0.406元，股價(jià)也一度沖至40多元。這樣一家投資者寄予厚望的績優(yōu)企業(yè)，一而再、再而三地拉響警報(bào)，2002年6月股價(jià)跌至16元多。大唐股票迷霧重重，技術(shù)與業(yè)績悖離，資金鏈嚴(yán)重?cái)嗔眩钦麄€(gè)通信設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)因素，還是公司的內(nèi)部原因？

2001年在國內(nèi)外電信設(shè)備市場競爭日趨激烈的情況下，受此會(huì)計(jì)政策調(diào)整影響，公司當(dāng)期科研費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期成本，使公司2001年度利潤總額比上年減少50%以上。公司是以通信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)軟硬件和系統(tǒng)集成為主要業(yè)務(wù)的高科技通信制造企業(yè)，對于高科技公司來說，科研費(fèi)用是投入成本的主要部分。別的不說，2000年6月，公司以26元高價(jià)配股募資8億元，在7.6億元項(xiàng)目投入中，約5.5億元用于軟件購置、研發(fā)環(huán)境建設(shè)和研發(fā)成本等，這些本可在5年內(nèi)分?jǐn)偟摹伴L期待攤費(fèi)用”，按新會(huì)計(jì)政策大部分也將一次性計(jì)入成本。可見，引發(fā)大唐電信業(yè)績下降的主要因素，并非公司所在行業(yè)的變化，通訊制造業(yè)一直是增長速度最快的行業(yè)之一。2001年根據(jù)財(cái)政部的新規(guī)定，當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用必須計(jì)入當(dāng)期成本。正是這一“會(huì)計(jì)調(diào)整”，累計(jì)影響公司利潤1.24億元，其中1.12億元采用追溯調(diào)整，將2000年凈利潤由1.78億元調(diào)減為6996萬元。會(huì)計(jì)政策變更是大唐業(yè)績大幅下滑的主要原因。

作為一家明星股企業(yè)，在會(huì)計(jì)政策變更面前，大唐電信是不是只有連連示警一種選擇呢？回答是否定的。公告業(yè)績大幅下滑不能阻止財(cái)政部文件的實(shí)施，只能讓股民對大唐股票喪失信心，造成股價(jià)下跌，公司融資更加困難的后果。公司應(yīng)當(dāng)研究新政策，具體分析研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成，讓主要研發(fā)費(fèi)用進(jìn)入資產(chǎn)或由留成資金消化，而不是大量進(jìn)入成本，給自已造成無窮后患。

財(cái)政部當(dāng)年將研究與開發(fā)支出確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，是為了防止上市公司任意操縱利潤，同時(shí)也與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)管理能力不高、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)公信力不強(qiáng)有密切關(guān)系。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定更為合理和科學(xué)。

將研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的好處是：

1、 可以給企業(yè)帶來延期納稅的好處，減少了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅。

2、 符合謹(jǐn)慎性原則，對一些產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益可能性不大的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，粉飾企業(yè)的盈利能力，容易導(dǎo)致投資者的盲目投資。

3、 避免了因?yàn)橘Y本化處理帶來的資產(chǎn)成本的任意攤銷。

4、 便于會(huì)計(jì)人員操作，減少了監(jiān)管成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)政策，像青島海爾那樣，在成本可以接受的情形下，加大研發(fā)投入，以新產(chǎn)品、新技術(shù)搶占國內(nèi)市場，并成功打入國際市場。根據(jù)穩(wěn)健性原則，為保持企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的競爭力，對研發(fā)費(fèi)用資本化是必要的。其理由是：

1、研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目成功后，企業(yè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值背離，使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性，也不利于投資者決策。

2、研發(fā)項(xiàng)目成功后各期的收益和費(fèi)用缺乏配比性，導(dǎo)致產(chǎn)生研發(fā)前期低盈利甚至虧損，項(xiàng)目投入使用后高盈利的現(xiàn)象，使企業(yè)不同時(shí)期利潤波動(dòng)較大。

3、促使企業(yè)管理層重視短期效應(yīng)，降低企業(yè)研發(fā)熱情，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)落后，失去長遠(yuǎn)發(fā)展的競爭力。

研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研究開發(fā)過程中的相關(guān)支出，該科目應(yīng)當(dāng)按照研發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）”；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出（資本化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出（資本化支出）”，貸記“銀行存款”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出（資本化支出）”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出（資本化支出）”。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

第三節(jié)企業(yè)的研究開發(fā)決策

【引導(dǎo)案例】

海爾的成長戰(zhàn)略

海爾集團(tuán)的前身是青島電冰箱總廠，是一個(gè)虧損147萬元，資不抵債的集體企業(yè)。1984年，在張瑞敏的帶領(lǐng)下，以技術(shù)開發(fā)為主導(dǎo)，一步步持續(xù)、穩(wěn)定、快速發(fā)展，取得了驕人的業(yè)績。

（一）、名牌戰(zhàn)略階段（1984年—1991年）

引進(jìn)德國利勃海爾電冰箱生產(chǎn)技術(shù)，專注于電冰箱一種產(chǎn)品的市場、營銷和服務(wù)過程，在國內(nèi)創(chuàng)立了海爾的名牌形象。

（二）、多元化戰(zhàn)略階段（1992年—1998年）

品牌加規(guī)模是企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的重要法寶。通過兼并、收購、合資、合作等手段，以海爾先進(jìn)的管理理念、管理方式等無形資產(chǎn)盤活有形資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張。瞄準(zhǔn)高新技術(shù)，以技術(shù)開發(fā)來保持品牌的活力，迅速由單一的電冰箱產(chǎn)業(yè)進(jìn)入冰柜、空調(diào)、洗衣機(jī)等白色家電領(lǐng)域；1997年以生產(chǎn)數(shù)字彩電為標(biāo)志，進(jìn)入黑色家電領(lǐng)域；1998年，又涉足國外稱之為米色家電領(lǐng)域的電腦行業(yè)。

（三）、國際化戰(zhàn)略階段（1998年至今）

一是市場國際化—企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品批量銷往全球主要經(jīng)濟(jì)區(qū)域；二是營銷國際化—企業(yè)有自己的海外經(jīng)銷商與售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)來為企業(yè)的名牌產(chǎn)品服務(wù)；三是產(chǎn)品國際化—企業(yè)擁有一定知名度、信譽(yù)度、美譽(yù)度品牌的產(chǎn)品，產(chǎn)品出口到歐美、中東、東南亞等世界十大經(jīng)濟(jì)區(qū)域共160多個(gè)國家和地區(qū)。

海爾的成功給了我們哪些啟示？企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行研究開發(fā)決策？

一、企業(yè)必須瞄準(zhǔn)世界最新科學(xué)技術(shù)，打造擁有核心技術(shù)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的名牌產(chǎn)品。

名牌產(chǎn)品不變的是質(zhì)量和信譽(yù)，名牌產(chǎn)品的性能要隨著科技的進(jìn)

步不斷提高，功能要隨著社會(huì)發(fā)展不斷改進(jìn)。新的科學(xué)技術(shù)層出不窮，產(chǎn)品更新?lián)Q代的周期越來越短，要保持產(chǎn)品技術(shù)的領(lǐng)先地位，必須超前開發(fā)，加速產(chǎn)品更新?lián)Q代。海爾總是把世界上最好的產(chǎn)品作為自己的對手，把自己的產(chǎn)品拿到歐美等發(fā)達(dá)國家去競爭，不怕人家把自己的產(chǎn)品打得落花流水。他們說：海爾同國外名牌競爭，實(shí)際上是在同海爾自己竟?fàn)帲瑝毫υ酱螅l(fā)力也越大。

海爾在海外設(shè)立了10個(gè)信息站和6個(gè)設(shè)計(jì)分部，使海爾可以跟蹤世界最新先進(jìn)技術(shù)。投資達(dá)數(shù)億元的中央研究院使海爾的科技水平如虎添翼。迄今為止，海爾集團(tuán)投入的科研資金已達(dá)16億元。龐大的科研資金，使得海爾平均每1.5天出一個(gè)新產(chǎn)品，一天申報(bào)1.8個(gè)專利，形成69個(gè)系列10800個(gè)規(guī)格的國內(nèi)最大的家電群。搶占全球經(jīng)濟(jì)競爭的制高點(diǎn)，成為海爾戰(zhàn)略決策的核心。

二、企業(yè)的研發(fā)決策要充分考慮研發(fā)活動(dòng)本身的特點(diǎn)，緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，圍繞發(fā)展目標(biāo)有計(jì)劃的分步實(shí)施。

【鏈接案例】

濟(jì)南三株為何失敗

1992年濟(jì)南三株藥業(yè)有限公司成立，它是從事藥品、保健品、化妝品生產(chǎn)和銷售的民營企業(yè)。1994年濟(jì)南三株實(shí)業(yè)有限公司成立，第二年就提出當(dāng)年經(jīng)營目標(biāo)要達(dá)到16～20億元，第三年達(dá)到100億元，第五年要達(dá)到600億元。為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，三株產(chǎn)業(yè)很快延伸到了醫(yī)療、化工、電子等6個(gè)行業(yè)。組織隊(duì)伍超常膨脹，短短4年時(shí)間內(nèi)公司管理人員增長了100多倍，員工總數(shù)超過15萬。而1998年一場“人命官司” 給聲名赫赫的三株帶來了毀滅性的打擊，年銷售額70億元的三株公司在官司之后短短4個(gè)月的時(shí)間內(nèi)銷聲匿跡。三株的盲目擴(kuò)張和投資決策的失誤，是三株失敗的深層次原因。

不少企業(yè)，特別是上市公司將大把的資金用于盲目擴(kuò)張，不注重主導(dǎo)產(chǎn)品的開發(fā)創(chuàng)新，圖虛名而招實(shí)禍。海爾要實(shí)現(xiàn)多元化戰(zhàn)略，擴(kuò)大規(guī)模，資金從哪里來？海爾選擇的是一條低成本的擴(kuò)張路線，即以海爾的無形資產(chǎn)盤活被兼并企業(yè)的有形資產(chǎn)的道路。這是兩種不同的投資決策思路。

研究開發(fā)活動(dòng)從廣義上講是一種投資行為，但它又有別于一般的投資活動(dòng)，它具有投資大、周期長、且結(jié)果不確定的特點(diǎn)。企業(yè)的決策者要充分考慮研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)，謹(jǐn)慎決策。在海爾發(fā)展戰(zhàn)略的每一個(gè)階段，都將產(chǎn)品創(chuàng)新、科技創(chuàng)新擺在首位，結(jié)合企業(yè)實(shí)際開展研究開發(fā)活動(dòng)。在海爾與上菱電器的爭霸戰(zhàn)中，海爾投入大量資金進(jìn)行產(chǎn)品和市場開發(fā)，在保證有適度利潤水平上將研發(fā)支出大量費(fèi)用化，一舉擊敗主要竟?fàn)帉κ帧３浞掷脽o形資產(chǎn)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，使主業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)更為牢固。在取得國內(nèi)市場的優(yōu)勢份額后，不失時(shí)機(jī)地打入國際市場，其依賴的仍然是先進(jìn)的產(chǎn)品和領(lǐng)先的科學(xué)技術(shù)。

三、企業(yè)的研究開發(fā)決策離不開會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷

海爾投資600萬元，取得中國科學(xué)工程塑料研究中心的控股權(quán)。海爾生產(chǎn)需要的大量工程塑料，就用不著自己從頭搞起。海爾看中的是別人高水平的技術(shù)，用少量投資換取的是可供自己支配的現(xiàn)成技術(shù)，不僅節(jié)省了大量的研發(fā)支出，而且縮短了項(xiàng)目研發(fā)的時(shí)間，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。汲取其精華為我所用，是一種高層次的借力行為，它是算成本賬、時(shí)間賬、技術(shù)賬、發(fā)展賬的結(jié)果。

研究開發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)復(fù)雜的投資行為，它需要大量的不間斷的資

本投入，而投入與產(chǎn)出的不確定性又為財(cái)務(wù)決策帶來了困難。如何劃分研究與開發(fā)兩個(gè)階段，怎樣進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在何種情形下應(yīng)主要進(jìn)行費(fèi)用化處理，在什么情形下應(yīng)主要進(jìn)行資本化的會(huì)計(jì)處理等，這些問題的解決，要求會(huì)計(jì)人員深刻理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)精神，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，予以合理的科學(xué)的處理。

第四節(jié)充分利用研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，其中未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加以扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形咨產(chǎn)成本的150%攤銷。

2008年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〖2008〗116號(hào)）文，對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作了具體規(guī)定。例如，企業(yè)以100元的研發(fā)投入，可以按150元進(jìn)行稅前扣除，按企業(yè)所得稅稅率25%計(jì)算，企業(yè)可比少交所得稅37.50元，只減少企業(yè)稅后利潤62.50元，換言之，企業(yè)以62.50元稅后利潤的減少，卻達(dá)到100元研發(fā)投入的效果。企業(yè)的研發(fā)投入可以減稅，大大激勵(lì)了企業(yè)加大對研發(fā)投入的熱情。

政府出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用減稅政策的出發(fā)點(diǎn)是什么？

研究開發(fā)是企業(yè)所有創(chuàng)新活動(dòng)的基礎(chǔ)和源泉，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的格局下，我國企業(yè)要融入國際經(jīng)濟(jì)體系，參與國際經(jīng)濟(jì)競爭，擁有核心競爭力，必須提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用越多，稅前抵扣額越大，其繳納的所得稅就越少，企業(yè)研發(fā)的積極性就越高，研發(fā)的成果就越多，企業(yè)的利潤就越大，從而形成一種良性循環(huán)，國家當(dāng)前減少的稅收會(huì)在今后獲得更大的補(bǔ)償。

二、財(cái)政部關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定

財(cái)政部〖財(cái)企（2007）194號(hào)〗文列舉了企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的八類費(fèi)用：

1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保

險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞動(dòng)費(fèi)用。

3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

4、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)

的攤銷費(fèi)用。

5、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

6、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

財(cái)政部規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用祥實(shí)具體，而國家稅務(wù)總局116號(hào)

文規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目要少一些。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們要清楚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在納稅基礎(chǔ)上的差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。

三、國外對研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策

法國早在1983年就建立了對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的鼓勵(lì)機(jī)制，將企業(yè)

用于研發(fā)的費(fèi)用，包括聘用工程技術(shù)人員、研制、設(shè)計(jì)和生產(chǎn)新型產(chǎn)品所投入的費(fèi)用，納入減稅范圍。從2004年1月1日起，鼓勵(lì)機(jī)制又有了以下方面的改進(jìn)：一是采用新的計(jì)算方法；二是提高了企業(yè)年度可享受減稅的貸款額度，最高額由原來的610萬歐元增加到820萬歐元；三是擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍，用于商標(biāo)保護(hù)的費(fèi)用也可以稅前扣除；四是委托公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用可按其金額的雙倍計(jì)算扣除額。

德國是世界上整體科技水平較高的國家之一，尤其是在環(huán)保、機(jī)械、化工和航天等領(lǐng)域擁有一定的技術(shù)優(yōu)勢。德國政府于2006年推出了由總理牽頭的跨多個(gè)部門和領(lǐng)域的“高科技戰(zhàn)略” ，確定了17個(gè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域。德國企業(yè)普遍認(rèn)為，企業(yè)要想在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，必須在產(chǎn)品技術(shù)上取得領(lǐng)先優(yōu)勢，只有不斷致力于產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，才能在市場競爭中立于不敗之地。正是德國在研發(fā)費(fèi)用上的優(yōu)惠政策，促使企業(yè)敢于進(jìn)行大規(guī)模的研發(fā)投入，在2005年全球研發(fā)投入前十名企業(yè)中，德國奔馳公司以57.5億英鎊的研發(fā)投入名列首位，西門子公司、大眾公司也名列前茅。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是推動(dòng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ髽I(yè)是全社會(huì)研究開發(fā)活動(dòng)的主體，為提高國家的綜合國力，世界各國各出高招，制定科研優(yōu)惠政策，使經(jīng)濟(jì)競爭在更高的平臺(tái)上激烈展開。

本章小結(jié)

研究開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。由于研發(fā)活動(dòng)具有投入大、周期長、計(jì)量困難、研發(fā)成果不確定的特點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)投資決策時(shí)必須十分謹(jǐn)慎，以免帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)充分利用國家關(guān)于研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策，加大研發(fā)支出，使企業(yè)在國內(nèi)市場競爭和國際市場競爭中立于不敗之地。

練習(xí)訓(xùn)練題

一、復(fù)習(xí)題

1、什么是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)？內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)的意義是什么？

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作了哪些規(guī)定？

3、研發(fā)決策失誤會(huì)給企業(yè)帶來哪些風(fēng)險(xiǎn)？

4、政府制定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的出發(fā)點(diǎn)是什么？

二、思考題

1、研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的好處有哪些？在哪些情形下企業(yè)應(yīng)盡量費(fèi)用化？

2、研發(fā)費(fèi)用資本化的好處有哪些？在何種情形下企業(yè)應(yīng)進(jìn)行有

條件的資本化？

3、企業(yè)在不同的發(fā)展階段、不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下應(yīng)如何進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理？

4、請查閱世界各國關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出的政策，試比較與我國研發(fā)政策的差異，并分析政策制定差異的原因及利弊。

三、案例分析題

復(fù) 習(xí) 思 考 題

1、你對企業(yè)的研究開發(fā)戰(zhàn)略有何高見？企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期、不同環(huán)境下如何進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理？

2、計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策對企業(yè)有何好處？資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策是否意味著可以放松對資產(chǎn)的管理，可以隨便確認(rèn)資產(chǎn)減值損失？

3、企業(yè)的盈余管理與虛增虛減利潤，進(jìn)行利潤操縱有何區(qū)別？確定利潤目標(biāo)對企業(yè)有何作用？

4、談?wù)勀銓ζ髽I(yè)利潤戰(zhàn)略的思路

研發(fā)費(fèi)用輔助賬根據(jù)什么做的篇5

研發(fā)費(fèi)用輔助賬管理制度

第一章 總綱

第一條 為規(guī)XXXXX的研發(fā)費(fèi)用的 預(yù)算、支撐管理，特制定本制度。

第二條 公司在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用的管理按本制度執(zhí)行。

第二章 各部門的職責(zé)權(quán)限

第三條 各部門的職責(zé)權(quán)限

(一)研發(fā)部:按研發(fā)計(jì)劃制定并執(zhí)行各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)預(yù)算，有效利用研發(fā)經(jīng)費(fèi)；

(二)財(cái)務(wù)部:建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算，提前準(zhǔn) 備資金，確保研發(fā)資金的需求，同時(shí)有效的監(jiān)督研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用。

第四條?研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

(一)公司的研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用主要有以下幾大類: 1、研發(fā)過程中直接消耗的材料及輔料；2、用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、儀器及研發(fā)場地的購置費(fèi)及其折舊和維修費(fèi)用； 3、研發(fā)人員的工資及各項(xiàng)獎(jiǎng)金(包括在職和外聘)；4、用于研發(fā)品制樣、試產(chǎn)等所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用；5、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代 理費(fèi)等費(fèi)用； 6、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用(包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議 費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科 技保險(xiǎn)費(fèi)等)； 7、用于其它的研發(fā)費(fèi)。

(二)研發(fā)部在研發(fā)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)同時(shí)向公司提報(bào)“研發(fā)項(xiàng)目資金預(yù)算” 應(yīng)按上述分類詳細(xì)的列明該研發(fā)項(xiàng)目涉及的費(fèi)用，“研發(fā)項(xiàng)目資金預(yù)算”應(yīng)包括 各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的需求時(shí)間。

(三)對于研發(fā)過程中所需的新材料不明價(jià)格的，在列預(yù)算時(shí)可以根據(jù)市 場同類產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行預(yù)估，允許20%的預(yù)算誤差率。

(四)“研發(fā)項(xiàng)目資金預(yù)算”由研發(fā)項(xiàng)目組編制，經(jīng)研發(fā)部審核后交財(cái)務(wù)主 管及公司總經(jīng)理審核，并由總經(jīng)理提交董事長審批，批準(zhǔn)后的“研發(fā)項(xiàng)目資金預(yù) 算”交財(cái)務(wù)部備案，研發(fā)部留底。

(五)財(cái)務(wù)部接到董事長批準(zhǔn)生效的“研發(fā)項(xiàng)目資金預(yù)算”之后，應(yīng)據(jù)此 提前準(zhǔn)備研發(fā)經(jīng)費(fèi)，確保按研發(fā)計(jì)劃提供資金保障。

第五條 研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出管理

(一)公司實(shí)行預(yù)算管理的目的是為了確保資金在計(jì)劃、可控下運(yùn)作，每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用原則上必須在“研發(fā)項(xiàng)目資金預(yù)算”下進(jìn)行；

(二)研發(fā)材料、設(shè)備、儀器、場地等購置或租賃費(fèi)用支出，外包與外單位合作研發(fā)的費(fèi)用支出必須先進(jìn)行申請，財(cái)務(wù)部接到申請后首先應(yīng)該審核該項(xiàng)支 出是否在預(yù)算圍，在圍的財(cái)務(wù)部主管有權(quán)予以通過，所申請的支出財(cái)務(wù) 部應(yīng)先行在對應(yīng)的預(yù)算中進(jìn)行扣除，費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)再予沖抵。如超出預(yù)算的財(cái) 務(wù)部不予通過，并提醒研發(fā)部需要走追加預(yù)算的流程；

(三)研發(fā)人員的工資、研發(fā)設(shè)備的折舊、場地租賃等固定費(fèi)用由財(cái)務(wù)部按結(jié)算周期直接從預(yù)算中扣除；

(四)其它類別的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生之后，研發(fā)部參照公司“財(cái)務(wù)報(bào)銷制度”申請報(bào)銷，財(cái)務(wù)部據(jù)“研發(fā)費(fèi)用資金預(yù)算”進(jìn)行審核，支出在預(yù)算之的，由部門主管審核，財(cái)務(wù)部總監(jiān)及總經(jīng)理簽字后可以報(bào)銷，預(yù)算之外的費(fèi)用必須經(jīng)過公司總經(jīng)理簽核后才能報(bào)銷，并應(yīng)進(jìn)行“追加預(yù)算”；

(五)研發(fā)過程中產(chǎn)生出的不合格產(chǎn)品則要進(jìn)行回收處理，交由車間生產(chǎn)并辦理相關(guān)手續(xù),減少研發(fā)損失，避免環(huán)境污染。

第六條 本制度未盡事宜，按有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)性文件及《青 松股份章程》的規(guī)定執(zhí)行。本制度如與國家日后頒布的法律、行政法規(guī) 和規(guī)性文件或修改后的公司章程相沖突，按國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)性 文件及公司章程的規(guī)定執(zhí)行，并及時(shí)修訂本制度報(bào)董事長審議通過。

第三章 附則

第七條 本制度由XXXXXXXX財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修訂。

第八條 本制度經(jīng)公司董事長審議批準(zhǔn)后實(shí)施。

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