輔助，讀音為fǔ zhù，漢語詞匯，指從旁幫助；協助。語出《漢書·成帝紀》：“賴侍中史丹護太子家，輔助有力，上亦以先帝尤愛太子，故得無廢。”， 以下是為大家整理的關于研發費用輔助賬如何建2篇 , 供大家參考選擇。

研發費用輔助賬如何建2篇

第1篇: 研發費用輔助賬如何建

企業委托研發過程中發生的研發費用如何加計扣除？

發布時間：2019-08-14

　　委托研發情形下，考慮到涉及商業秘密等原因，財稅〔2015〕119號規定，除受托方與委托方存在關聯關系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況。國家稅務總局公告2015年第97號進一步明確，委托方發生的費用，可按規定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發生費用的80%計算加計扣除。同時特別強調，委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

　　為加快企業技術進步，鼓勵國際間技術交流，《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）改變原有規定，明確委托境外進行研發活動所發生的費用，可按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。為了鼓勵企業參與研發和多購買境內的研發服務，文件規定委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。同時還明確委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。

　　例1： A企業（非科技型中小企業）2018年委托非關聯境外B企業研發，假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業110萬元；A企業境內符合條件的研發費120萬元。

　　A企業委托境外研發費用=110×80%=88萬元

　　A企業境內符合條件的研發費用三分之二部分：120×2÷3=80萬元

　　A企業可加計扣除的委托境外研發費用為80萬元（委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分）

　　2018年，A企業加計扣除的研發費用金額：（120+80）×75%=150萬元。

第2篇: 研發費用輔助賬如何建

企業如何選擇研發費用的會計核算方式

在知識經濟時代，知識已經成為生產的支柱，成為經濟增長的決定因素，而無形資產作為知識的一種表現形式，在企業所獲得的經濟利益中比重越來越大，尤其對于高科技企業。無形資產的數量和質量業已成為企業競爭力和綜合實力的衡量標志，成為企業潛在的財富，體現了企業可持續經營和發展的潛能。作為企業自行研發形成無形資產的研發投入狀況也越來越受到企業以及利益各方的關注，因此對于研發費用的會計核算方式的研究也就倍受關注。

研發展用的不同會計核算方式及其比較分析縱觀世界各國對企業研發費用的會計核算方式，概括起來不外乎三類：其一，以美國和德國為代表的全部費用化核算方式；其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式；其三，以國際會計準則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。

1.全部費用化核算方式所謂的全部費用化核算方式就是指企業在進行項目研究與開發過程中發生的各項支出都記入當期損益。這正如美國《財務會計準則公告》第2號中規定：當期發生的研究與開發費用全部作費用處理，計入當期損益，研究開發活動結束后不論成功與否，均不確認為無形資產。

采用這一核算方式的主要依據是企業研發活動的投入與產出之間存在著極大的不確定性，研發活動產生的經濟效益難以確認和計量。這種做法符合財務會計上的謹慎性原則。其次，這種做法比較簡單，適用于會計從業人員素質較低的國家和地區使用，避免了因為財務人員職業素養不高，進而通過研發費用資本化的人為劃分進行利潤操縱。而且采用費用化會計核算方式的另一好處就是，它可以使企業盡早收回投資，早日分享稅收優惠待遇，從而有利于促進企業的技術進步，提高競爭力。

但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項目研發一旦成功，經濟受益將是以后的多個會計期間，但由于研發支出的費用化處理使得這些受益期間的費用幾乎為零；而研發期間企業受益較小，卻要承擔較大的研發支出，并且這些支出全部列入費用，直接計入當期損益，這顯然違背了收入與費用在時間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發費用全部費用化的會計核算方式，即研發費用在研發活動進行過程中直接計入當期損益，一旦研發項目成功，它將形成企業的無形資產，為企業帶來顯著的經濟效益，這種效益將惠及企業多個會計期間，因此這樣的費用就應該被資本化；但由于研發成功與否的不確定因素，使得研發費用作為期間費用，列入收益性支出，按規定又不能進行調整和費用分攤，這種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現真實性原則。真實性原則要求企業核算應當與實際發生的交易或事項為依據。而研發費用全部費用化的結果將導致在研發過程中會虛減當期利潤，在開發成功后的會計期間內又虛增利潤，這難以真實反應企業的經營成果，有悖于會計信息的真實性。而且全部費用化會使得企業資產縮水。

2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開發費用在發生期內歸集起來，等到開發成功取得收益時予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規定研究與開發費用只要在預期具有未來效益時即可予以資本化，并在不超過5年的期限內攤銷。

采用這種方式有兩個假定：假定一，企業在連續幾年之內存在著若干研究開發項目，其中總有些項目可以獲得成功，因而將其與費用配比；假定二，研發活動必然產生某些無形資產，如專利權、專有技術等，并能夠從中獲取未來經濟效益并增加現有價值和企業整體價值。這種資本化符合權責發生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業的內在價值，增強了會計信息的相關性，在一定程度上也可以消除企業的短期行為。但這種做法有悖穩健性原則，原因是研發活動的風險性較大，盡管研發活動與企業未來的收益有一定關系，但這種收益能否取得具有高度的不確定性，不適宜將其發生的費用完全資本化。尤其在市場競爭日益激烈的今天，產品更新換代的頻率加快，研發費用逐漸成為企業的一項經常性開支，如果全部資本化，會延長企業的投資回收期，增大企業的經營風險，并且如果項目一旦失敗，勢必會直接影響企業后期的經營成果，進而影響企業的融資能力。

3.一定條件下資本化核算方式所謂一定條件下資本化核算方式就是把符合某些特定"條件"的研究開發費用予以資本化，其他研究開發費用則在發生時計入當期損益。這一方式主要是以國際會計準則為代表。在這種方式下，企業自行研發的無形資產項目被分為研究和開發兩個階段。在項目的研究階段，企業不能證明將產生未來經濟利益的無形資產就一定會存在，因此該支出總是在其發生時確認為費用，計入損益類賬戶；而在開發階段，滿足一定條件時，即符合無形資產確認條件的開發費用應予以資本化。

這是一種比較折中的做法，它可以避免全部費用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性原則和配比原則。但是，這一做法在實施過程中，"一定條件"是難以確定的，并且這個"條件"具有很強的主觀性；其次資本化后的攤銷也具有很強的主觀性，容易人為操縱利潤。

新舊準則下我國研發費用會計核算方式比較分析財政部頒布的《企業會計準則――無形資產》等8項準則（以下稱為"舊準則"）中規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。首先，這一做法具有全部費用化核算方式的優缺點。其次，這一方式不符合一致性原則。對同一企業來說，來源不同的無形資產，計價方式不同。企業外購的無形資產，按實際支付的價款入賬并在受益期間攤銷；而企業自行開發的無形資產，則按照注冊無形資產時發生的注冊費、律師費等金額入賬，其研究和開發費用卻計入當期損益，同時也違背了可比性原則。再次，與國際上通用的幾種計價方法比較，只有我國把開發成功后發生的注冊費、律師費等附帶費用計入無形資產成本，而實際發生的研發費用卻列作期間費用，直接抵減當期利潤，這顯然有違重要性原則。

為了適應不斷變化的經濟環境，與國際接軌，我國財政部在頒布的新《企業會計準則第6號――無形資產》（以下簡稱"新準則"）中對企業研發費用的入賬方式重新做了規定：首先是將企業研究與開發的過程劃分為研究階段與開發階段；規定研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合資本化條件的（規定中共列出了五條資本化條件），才能確認為無形資產。這一規定與《國際會計準則第38號》中關于研發費用的核算方式極為相似，這體現了我國在會計準則方面與國際會計準則的趨同。

新準則相對于舊準則來說，是一大改進，克服了許多舊準則的不足，具有一切研發費用一定條件下資本化的優點，它更能體現企業的真實價值和擁有的資產。但是新準則依然存著不足：

第一，新準則在一定程度上缺乏可操作性。盡管新準則借鑒國際會計準則，給出了"研究"和"開發"的明確定義，但在實際操作中，鑒于無形資產研發業務的復雜性和高風險，要把企業的研發活動清楚地劃分為研究階段與開發階段，顯然并非易事，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，這項工作更是難上加難。

第二，新準則增大了企業操縱利潤的空間。企業內部研發活動中研究階段與開發階段的劃分，以及開發階段費用資本化確認的五個標準，在很大程度上依賴于會計人員的專業判斷，主觀性太強，給會計人員利用職務之便操縱企業業績提供了可乘之機，增大了企業盈余管理的空間。

對我國企業研發費用會計核算方式選擇的思考由于研發費用的不同會計核算方式有著各自的優點和不足，因此不妨將企業根據不同的規模、研發能力以及管理能力進行分類，針對不同的類別，企業可以選擇不同的研發費用會計核算方式。劃分企業的標準由以下六項組成：①企業的研發費用占到企業年營業額的5％以上；②企業技術性收入與高新技術產品銷售收入的總和占到本企業當年總收入的60％以上；③企業的職工人數超過500人；④企業的科研人員占企業全體職工的比重超過30％時；⑤企業具有較為完善的財務核算制度；⑥企業對于研發活動有比較完善的管理，企業研發活動的過程能夠區分成研究和開發兩個階段。當企業同時符合以上6項標準時，企業則可采用一定條件下研發費用資本化核算方式；當企業是以研發為主，除了不滿足第三條標準，其余標準都滿足時，換句話說企業是個小型的高科技企業，研發活動是企業的主要生產活動，例如軟件開發企業，此時企業的研發費用則可采用完全資本化核算方式，但研發費用必須在5年內攤銷完畢；當企業不符合以上任意兩條組合的標準時，反映出企業要么規模不足，要么研發能力不足，要么管理能力差等，企業研發費用應該采用完全費用化的核算方式，避免人為操縱利潤。

不同企業由于研發投入和產出不同，研發對企業的作用也不完全一樣，企業對研發活動的重視程度、管理效率都有差異，如果按照新準則這樣一種會計核算方式，勢必難以體現研究與開發對于企業的貢獻，因此應該避免企業對研發費用會計核算方式的"一刀切"，采用不同類型的企業選擇不同的會計核算方式，體現出企業的差異和特色。

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