中級會計即為會計專業技術資格考試是財政部、人事部共同組織的全國會計從業資格證書統一考試。會計專業技術資格，是指擔任會計專業職務的任職資格。分為初級資格、中級資格和高級資格。從2003年開始，確定高級會計師資格實行考試與評審相結合的評價辦法。凡， 以下是為大家整理的關于中級會計基礎知識必背100題6篇 , 供大家參考選擇。
中級會計基礎知識必背100題6篇
中級會計師考試《中級會計實務》知識點：資產減值
在資產減值一章中，重點在于資產組、總部資產、商譽減值，其余重在一些零散知識點串連。資產組首先要認定資產組，將單獨無法產生現金流入的資產組合在一起能產生獨立于其他資產組或單項資產的現金流入，就將其認定為一個資產組。資產組分個確認賬面價值和可回收金額，資產組一定要各自單獨進行減值測試，也就是如果一個企業有幾個資產組，不能合在一起進行減值測試，而是要單獨各自確認減值損失和計提減值準備。資產組確定減值損失一個難點就是將減值損失金額在資產組內分攤，先按資產組內各單項資產賬面價值為基礎確定分攤比例，用減值損失總額乘分攤比例。在此前可能有一項或幾項資產能確定各自單項資產的減值損失，這樣就存在總的減值損失一次按比例分攤不完，就要對余下的未分攤減值損失按不能確定減值損失的資產的賬面價值為基礎確定第二次分攤比例。郭老師方法最簡單又容易記，就是先將能確定減值損失的資產的減值損失除掉，余下多少，就在不能確定減值損失的資產按其賬面價值為基礎確定分攤比例分攤。但是如果題目要求填表格的，就要根據表格要求一步一步分攤了。
總部資產重要的就是將能合理分配的總部資產如何分配到各資產組。一般情況下是以各資產組的賬面價值為基礎確定總部資產的分攤比例，企業內各資產組預計使用壽命不一致的計算分攤比例時還要考慮時間權數。也只有分攤總部資產時使用考慮時間權數后的賬面價值比例。一般來說，資產組和總部資產、商譽在做減值類項目時，可收回金額是給定的，困難的倒是確定資產組賬面價值，資產組要考慮提的折舊、總部資產要將其合理的分配到資產組，商譽確定的是如何將商譽分配到資產組，分配多少，分配到哪些資產組、商譽還涉及到是吸收合并還是控股合并。將總部資產分攤到到各資產組后，用包含總部資產的資產組與其可收回金額比較確定是否計提減值損失、提多少減值損失，再將提的減值損失在總部資產與資產組之間按賬面價值為基礎確定的分攤比例進行分攤。最后將資產組應分攤的減值損失在資產組內部的各項資產之間按賬面價值為基礎確定的分攤比例進行分攤，這樣按資產組減值損失處理程序接著下去就可以了。
商譽減值，首先確定是吸收合并還是控股合并，他們各自的處理是不一樣的，吸收合并是在個別報表上就要體現，進行減值測試，而控股合并則個別報表上不體現，而是在合并報表上進行體現和進行減值測試。個別報表：一是將商譽合理分攤到資產組，二是將未分攤商譽的資產組先進行減值測試，（與可收回金額比較），確定未分攤商譽的資產組是否發生減值，需要確認減值損失，三是將包含商譽的資產組進行減值測試，（與可收回金額比較），注意這可收回金額是同一個，確認減值損失金額，四是確認的減值損失得先沖減商譽的賬面價值，五，將余下的減值損失在資產組內部按各單項資產的賬面價值為基礎確定的比例進行分攤。一般來說，如果未分攤商譽的資產組發生了減值損失，那么在資產組內部分攤的就是未包含商譽時的減值金額。未包含商譽的資產組未發生減值，資產組內部沒有分攤，包含商譽的資產組發生減值損失，直接將減值損失沖減商譽的賬面價值就行了。
合并報表：先計算整體商譽，合并報表體現的只是母公司商譽，因此要計算整體商譽（合并商譽/母公司持股比例），接下來就是將整體商譽分配到資產組中，也是先對未包含整體商譽的資產組進行減值測試，用其賬面價值與可回金額比較，確定是否減值，減多少，然后對包含整體商譽的資產組進行減值測試，確定是否減值，如果未包含整體商譽的資產組發生了減值，那么一般資產組內部分攤的就是這個減值金額。如果未包含整體商譽的資產組沒有發生減值，而包含商譽后發生了減值，則用這個減值金額乘母公司持股比例，沖減商譽的賬面價值。
其余零散知識點：減值損失準則范圍、賬面價值確定、可收回金額確定、是否可轉回、包含預計負債，商譽處置等。
第一章 總論
1、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。
2、會計按報告對象不同，分為財（國家）務會計（側重于外部、過去信息）與管理會計（側重于內部、未來信息）
3、會計的基本職能包括核算（基礎）和監督（質保） 會計還有預測經濟前景、參于經濟決策、評價經營業績的職能。
4、會計的對象是價值運動或資金運動（投入—運用—退出）
5、會計核算的基本前提是會計主體（空間范圍，法人可以作為會計主體，但會計主體不一定是法人）、持續經營（核算基礎）、會計分期、貨幣計量（必要手段）
6、會計要素是對會計對象的具體化、基本分類，分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素。
7、會計等式是設置賬戶、進行復式記賬和編制會計報表的理論依據。
資產=權益（金額不變：資產一增一減、權益一增一減 金額變華：資產權益同增、資產權益同減）
資產=負債+所有者權益（第一等式也是基本等式，靜態要素，反映財務狀況，編制資產負債表依據）
收入-費用=利潤（第二等式，動態要素，反映經營成果，編制利潤債表（損益表）依據）
取得收入表現為資產增加或負債減少 發生費用表現為資產減少或負債增加。
第二章 會計核算內容與要求
1、款項和有價證券是流動性最強的資產。款項主要包括現金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、備用金等；有價證券是指國庫券、股票、企業債券等。
2、收入是指日常活動中所形成的經濟利益的總流入。支出是指企業所實際發生的各項開支和損失，費用是指日常活動所發生的經濟利益的總流出。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本是判斷經營成果及盈虧狀況的主要依據。
3、財務成果的計算和處理一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補
4、 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。
第三章 會計科目與賬戶
1、會計科目是對會計要素的具體內容進行分類
2、會計科目的設置原則是合法性、相關性、實用性。
3、賬戶根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于記錄經濟業務的。
4、會計科目（賬戶）按反映業務詳細程度分為總賬和明細賬。
按會計要素不同可分為資產、負債、所有者權益、成本、損益。
5、賬戶的四個金額要素及關系：期末余額＝期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額。
6、賬戶的基本結構包括賬戶名稱（會計科目）、記錄業務的日期、憑證號數、經濟業務摘要、增減金額、余額等。
7、賬戶分為左右兩方，哪方增加，哪方減少取決于賬戶性質和記錄的經濟業務，賬戶余額一般在增加方。
8、會計科目和賬戶是對會計對象的具體內容分類，兩者口徑一致、性質相同；會計科目是賬戶的名稱、開設依據；賬戶是會計科目載體和具體運用。無科目，賬戶無依據，無自由式戶，科目無作用；科目無結構，賬戶有一定格式和結構。實際工作中，科目和賬戶不加以嚴格區分，相互通用。
第四章 復式記賬
1、復式記賬按照記賬符號不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。
2、借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質及結構。
3、資產、成本、損益（費用）增加為借，減少為貸，負債、所有都權益、損益（收入）增加為貸，減少為借。
4、資產類賬戶：期末余額（借方）＝期初余額（借方）+本期借方發生額-本期貸方發生額
權益類賬戶：期末余額（貸方）＝期初余額（貸方）+本期貸方發生額-本期借方發生額
5、借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。
6、借貸記賬法的試算平衡：發生額試算平衡法（全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計）
余額試算平衡法（全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計）
（全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計）
試算不平衡，肯定有錯；試算平衡，不一定正確（重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。
7、會計分錄指對某項經濟業務事項標明應借應貸賬戶及其金額的記錄（三要素：賬戶名稱、金額、借貸方向）
8、會計分錄分為簡單分錄（一借一貸）和復合分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）
9、總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求：同依據、同方向、同期間、同金額
10、總賬（總括記錄業務）對明細賬具有統馭控制作用，明細賬（詳細記錄業務）對總賬具有補充說明作用
總分類賬戶金額=所屬明細分類賬戶金額合計
11、期間費用包括：管理費用、財務費用、營業費用
12、應交所得稅等于應納稅所得額乘以所得稅率,利潤總額減去所得稅等于凈利潤
第五章 會計憑證
1、會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。
2、填制和審核會計憑證是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的起點。
4、會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。
5、原始憑證（單據），是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的書面證明。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單、銀行存款余額調節表等不能作為原始憑證）
6、原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。 按照填制手續及內容不同分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證。
按照格式不同分為通用憑證和專用憑證
區分：領料單 限額領料單 差旅費報銷單 增值稅專用發票
7、原始憑證基本內容：名稱 、 日期、 單位和個人 、內容、金額
8、原始憑證填寫時不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
9、出納人員辦理收付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。
10、原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性
7、記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的會計憑證，是登記賬簿的直接依據。
8、記賬憑證按照使用范圍分為通用憑證和專用憑證（收款憑證、付款憑證、轉賬憑證） 按照填列方式分為單式憑證和復式憑證
12、一筆經濟業務需要填制多張記賬憑證的，可以采用分數編號法。
一原始憑證需編制多記賬憑證的，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪張記賬憑證下
13、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
記賬憑證填寫錯誤的，重新編制。
14、對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
企業采購報銷差旅費填制一張收款憑證和一張轉賬憑證
第六章 會計賬簿
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，記錄業務的簿籍。是編制會計報表的基礎和依據。
1、會計賬簿按照格式的不同分為兩欄式、三欄式（現金、銀行日記賬、總賬與大部分明細賬）、數量金額式（原材料、包裝物、庫存商品）、多欄式（借方多欄式、貸方多欄式、借貸多欄式）
按照用途的不同分為序時賬（普通日記賬，特種日記賬）、分類賬（總賬、明細賬）、備查賬（租入固定資產登記簿、委托加工材料登記簿、住房基金登記簿）。
按照外形的不同分為訂本賬（現金、銀行日記賬、總賬）、活頁賬（明細賬）、卡片賬（固定資產卡片）
2、賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2
3、登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。
4、紅色墨水（紅字沖銷、多欄賬中，登記減少數、三欄賬中，未印余額方向的，登記負數）
5、過次頁與承前頁（1、不需結計發生額，頁末余額轉次頁 2、需結計本月發生額自月初至頁末3、需結計本年發生額，自年初至頁末）
6、會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁、賬頁
7、登賬：現金日記賬是出納人員根據現金收款憑證、現金付款憑證和銀行付款憑證（提現）按業務發生的先后順序逐日逐筆登記。
銀行日記賬是出納人員根據銀行收款憑證、銀行付款憑證和現金付款憑證（存現）按業務發生的先后順序逐日逐筆登記。
總賬是根據記賬憑證或科目匯總表或匯總記賬憑證登記的。
明細賬是根據會計人員根據審核無誤的記賬憑證和原始憑證按業務發生的先后順序逐日逐筆登記。
8、對賬的內容包括賬證核對（賬簿與會計憑證）、賬賬核對（總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細賬、明細賬之間核對）、賬實核對（現金日記賬與庫存現金、銀行日記賬與銀行對賬單、財產物資明細賬與財產物資的實有數額、債權債務明細賬與對方單位的賬面記錄）
9、錯賬更正方法一般有劃線更正法（結賬前，發現賬簿記錄有錯誤，記賬憑證無錯誤）、紅字更正法（記賬后，發現記曲憑證中的科目或金額多記）、補充登記法（記賬后，發現記賬憑證金額少記）,以前年度憑證有錯，藍字填制一張更正。
10、“本月合計”字樣，下面通欄劃單紅線；“本年合計”字樣，下面通欄劃雙紅線。
8、11、總賬、日記賬和大部分明細賬應每年更換一次，固定資產明細賬不需每年更換新賬。
第七章 賬務處理程序
1、常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序（基本的賬務處理程序）、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。其主要區別，即各自的特點主要表現在登記總賬依據和方法不同。
2、記賬憑證賬務處理程序特點：詳細記錄經濟業務、能反映科目對應關系、便于查賬、程序簡單明了，易于理解、登記總分類賬的工作量較大、該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少憑證不多的單位。
3、匯總記賬憑證賬務處理程序特點：能反映科目對應關系、了解業務來龍去脈，便于查對科目、不便于分工、減輕了登記總賬的工作量、當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證（每一貸方科目分別設置）的工作量較大、該財務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。
4、科目匯總表賬務處理程序特點：減輕了登記總賬的工作量、可做到試算平衡（本期借、貸發生額合計）、簡明易懂，方便易學、不能反映賬戶對應關系、不便于查對賬目、適用于規模較大、業務量較多、記賬憑證較多的單位。
第八章 財產清查
1、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項進行定期或不定期的盤點或核對，查明賬存數與實存數是否相符的一種方法。
2、按財產按清查的范圍分為全面清查和局部清查； 財產清查的按清查的時間分為定期清查和不定期清查。
全面清查（1、年終決算 2、單位撤并 3、中外合資、國內聯營 4、清產核資 5、單位主要負責人調離）
局部清查（流動性大：1、現金：日記月結 2、銀行：每月核對 3、存貨：每月重點抽查 4、貴重財物：每月清查 5、往來款：一年1至2次 ）
3、現金采用實地盤點法來確定庫存現金實存數；清查時，出納必須在場，但不得由出納親自清點；現金盤點報告表（盤點人與出納共同簽章）
4、銀行存款通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數額（單位銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單不一致原因：未達賬、單位記賬有誤、銀行記賬有誤、單位與銀行雙方記賬有誤）。
5、往來款項的清查一般采用發函詢證（查詢核實）的方法進行核對。
6、實物清查（數量和質量）方法實地盤點法（逐一盤點法、技術推算法、抽樣盤點法）清查時；實物保管員必須在場；盤存單（盤點人員與實物保管人員共同簽章）
7、財產清查經批準處理后的賬務處理（待處理財產損溢）
項目
盤盈處理
盤虧處理
(賠償：其他應收款)
項目
盤盈處理
盤虧處理
(賠償：其他應收款)
現金
營業外收入
管理費用
原材料
管理費用
管理費用（正常）
營業外支出（非常）
基他應收款（賠償）
固定資產
營業外收入
營業外支出
第九章 財務會計報告
1、企業財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告
2、企業財務會計報告包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書
3、會計報表包括基本報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）
附表（利潤分配表、資產減值準備明細表、股東權益增減變動表、分部報表）
4、年度、半年度的企業財務會計報告包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書
月度、季度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少包括資產負債表和利潤表。
5、資產負債表（反映企業某一特定日期財務狀況的靜態報表）根據“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式編制而成的，分左右兩方，左方為資產項目（按資產的流動性大小排列）；右方為負債（按清償債務的先后排列）及所有者權益項目
利潤表（反映企業某一會計期間經營成果的動態報表）的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業的利潤表采用四步式報表（主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、凈利潤）
第十章 會計檔案
1、當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊（一式二份），移交本單位的檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管（不得由出納保管）。
2、會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。
3年
月、季度財務會計報告
5年
銀行對賬單、銀行存款余額調節表、固定資產卡片（報廢清理后）
15年
原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、總賬、明細賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊
25年
現金日記賬、銀行日記賬
永久
年度財務會計報告（決算）、會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊
會計檔案的保管期限為最低保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
3、各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制；查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、標記、拆封和抽換。
4、單位銷毀會計檔案時，應由單位檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關由同級財政部門、審計部門派員監銷；財政部門的會計檔案由同級審計部門派員監銷。
5、對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止；正在建設期間的建設單位，會計檔案一律不得銷毀。
重點定義：
1、資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益流入。
2、負債是指過去交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
3、復式記賬是對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。
4、資產負債表是反映企業某一特定日期 財務狀況 的 靜態會計報表。
5、利潤表（損益表）是反映企業在一定會計期間 經營成果的 動態報表。
2015年中級會計師《會計實務》考試真題及答案解析（word版）
一.單選題
1. 甲公司向乙公司發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完成后，全部用于連續生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為()萬元
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
【參考答案】 A
【解析】委托加工物資收回后用于連續加工應稅消費品的，加工環節的消費稅計入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)
2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為()萬元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【參考答案】 D
【解析】處置固定資產利得=100-(200-120-30)=50(萬元)
3. 下列各項資產準備中，在以后會計期間符合轉回條件予以轉回時，應直接計入所有者權益類科目的是()
A.壞賬準備
B.持有至到期投資減值準備
C.可供出售權益工具減值準備
D.可供出售債務工具減值準備
【參考答案】 C
【解析】可供出售權益工具減值恢復時，通過所有者權益類科目“其他綜合收益”轉回。
4. 2014年12月31日，甲公司某項無形資產的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該項無形資產進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現金流量的現值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產計提的減值準備為()萬元。
A.18
B.23
C.60
D.65
【參考答案】 A
【解析】2014年末無形資產的賬面價值=120-42=78(萬元)，無形資產可回收金額為60萬元，因此應計提的減值準備為=78-60=18(萬元)
5. 2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司100萬股股票，作為交易性金融資產核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業利潤增加的金額為()萬元。
A.797
B.800
C.837
D.840
【參考答案】D
【解析】該項投資使甲公司2014年營業利潤增加的金額=2800-2000+40-3=797(萬元)。分錄為：
2014.2.3 借：交易性金融資產—成本
投資收益 3
貸：銀行存款 2003
2014.5.25 借：應收股利 40
貸：投資收益 40
2014.7.10 借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
2014.12.31 借：交易性金融資產—公允價值變動800
貸：公允價值變動損益 800
6. 下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是()
A.股份有限公司向其股東分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期權
C.債務重組中債務人向債券人定向發行股票抵償債務
D.企業合并中合并方向被合并方股東定向發行股票作為合并對價
【參考答案】B
【解析】根據股份支付的特征可得只有B屬于。
股份支付的特征：
①股份支付是企業與職工或其他方交易之間發生的交易
②股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易
③股份支付交易的對價的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。
7. 企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是()
A.現值
B.歷史成本
C.重置成本
D.公允價值
【參考答案】D
【解析】企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。教材P189
8. 甲公司以950萬元發行面值為1000萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為()萬元。
A.0
B.50
C.60
D.110
【參考答案】C
【解析】企業發行可轉換公司債券，應按照整體發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具，其他權益工具屬于所有者權益。因此甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為950-890=60(萬元)。
9. 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產設備，該設備的公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現值為750萬元，甲公司擔保的資產余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為()萬元。
A.650
B.750
C.800
D.850
【參考答案】B
【解析】融資租入固定資產應在租賃開始日，以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，本題不涉及初始直接費用，因此固定資產的入賬價值=750萬元。
10. 甲公司于2014年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售收入的3%-5%之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。當年甲公司實現的銷售收入為1000萬元，實際發生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為()萬元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【參考答案】B
【解析】當年計提的預計負債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元)，當年實際發生的保修費用沖減預計負債15萬元，因此2014年末資產負債表中“預計負債”項目余額=40-15=25(萬元)。
11. 2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應確認的營業外收入為()萬元。
A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
【參考答案】A
【解析】本題為與資產相關的政府補助，在收到時應先確認為遞延收益，然后在資產使用壽命內分期攤銷確認為營業外收入，因此2015年度甲公司應確認的營業外收入為60/10*6/12=3(萬元)。
12. 2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產核算，2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣，不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產計入所有者權益的金額為()萬元、
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【參考答案】A
【解析】2014年12月31日，甲公司因該資產計入所有者權益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)
13. 企業在對其資產負債表日后調整事項進行會計處理時，下列報告年度財務報表項目中，不應調整的是()
A.損益類科目
B.應收賬款科目
C.貨幣資金項目
D.所有者權益類科目
【參考答案】
【解析】資產負債表日后調整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現金流量，不影響報告年度的現金項目，所以不能調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目。
14. 2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關聯方購入乙公司100%有表決權股份，取得對乙公司的控制權，乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為125萬元，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元，轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為()萬元。
A.560
B.576
C.700
D.875
【參考答案】B
【解析】本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產生的商譽=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)。
15. 下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是()
A.外幣財務報表折算差額
B.現金流量套期的有效部分
C.可供出售金額資產公允價值變動損益
D.重新計算設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額
【參考答案】D
【解析】重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額計入其他綜合收益將來不能轉入損益。
二.多選題
1. 企業為外購貨物發生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有()
A. 入庫前的挑選整理費
B. 運輸途中的合理損耗
C. 不能抵扣的增值稅進項稅額
D. 運輸途中因自然災害發生的損失
【參考答案】ABC
【解析】選項D運輸途中因自然災害發生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計入存貨的成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
2. 企業在固定資產發生資本化后續支出并達到預定可使用狀態時進行的下列各項會計處理中，正確的有()
A. 重新預計凈殘值
B. 重新確定折舊方法
C. 重新確定入賬價值
D. 重新預計使用壽命
【參考答案】ABCD
【解析】在固定資產發生的資本化后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉入固定資產，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。
3. 下列各項中，應作為投資性房地產核算的有()
A. 已出租的土地使用權
B. 以經營租賃方式租入再轉租的建筑物
C. 持有并準備增值后轉讓的土地使用權
D. 出租給本企業職工居住的自建宿舍樓
【參考答案】AC
【解析】選項B，以經營租賃方式租入，所有權不屬于承租方，不是承租方資產。選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業生產經營服務的，是作為自有固定資產核算，不屬于投資性房地產。
4. 企業將境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表時，應當采用資產負債表日即期匯率折算的項目有()
A. 固定資產
B. 應付賬款
C. 營業收入
D. 未分配利潤
【參考答案】AB
【解析】對企業外幣財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。
5. 下列各項中，屬于非貨幣性資產的有()
A. 應收賬款
B. 無形資產
C. 在建工程
D. 長期股權投資
【參考答案】BCD
【解析】非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
6. 下列各項中，屬于設定收益計劃中計劃資產回報的有()
A. 計劃資產產生的股利
B. 計劃資產產生的利息
C. 計劃資產已實現的利得
D. 計劃資產未實現的損失
【參考答案】ABCD
【解析】計劃資產回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現和未實現的利得或損失。
7. 2015年7月1日，甲公司因財務困難以其生產的一批產品償付了應付乙公司賬款1200萬元，該批產品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有()
A. 確認債務重組利得200萬元
B. 確認主營業務成本700萬元
C. 確認主營業務收入1000萬元
D. 終止確認應付乙公司賬款1200萬元
【參考答案】BCD
【解析】甲公司賬務處理如下：
借：應付賬款 1200
貸：主營業務收入 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170
營業外收入—債務重組利得 30
借：主營業務成本 700
貸：庫存商品 700
8. 下列各項中，投資方在確定合并報表合并范圍時應考慮的因素有()
A. 被投資方的設立目的
B. 投資方是否擁有對被投資方的權力
C. 投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報
D. 投資方是否有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額
【參考答案】ABCD
【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎予以確定。投資方要實現控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報，二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
9. 母公司在編制合并財務報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有()
A. 按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務報表
B. 要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務報表
C. 按照母公司自身的會計政策對子公司的財務報表進行必要的調整
D. 按照子公司的會計政策對母公司自身財務報表進行必要的調整
【參考答案】BC
【解析】編制財務報表前，應當盡可能的統一母公司和子公司的會計政策，統一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。
10. 某事業單位2015年度收到財政部門批復的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有()
A. 貸記“財政補助收入”300萬元
B. 借記“財政補助結轉”300萬元
C. 貸記“財政應返還額度”300萬元
D. 借記“零余額賬戶用款額度”300萬元
【參考答案】CD
【解析】事業單位本年度財政授予支出預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。
三、判斷題
1.公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。()
【參考答案】正確
2.企業為執行銷售合同而持有的存貨，其可變現凈值應以合同價格為基礎計算。()
【參考答案】正確
3. 企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行攤銷和提取折舊。
【參考答案】正確
4.母公司在編制合并現金流量表時，應將其直接以現金對于公司進行長期股權投資形成的現金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應的現金流量相互抵消。()
【參考答案】正確
5.非貨幣性資產交換不具有商業實質的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。()
【參考答案】正確
6.企業發行的原歸類為權益工具的永續債，現因經濟環境的改變需要重分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。()
【參考答案】錯誤
【解析】發行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發行方應當將其重分類為金融資產，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。
7.在企業不提供資金的情況下，境外經營活動產生的現金流量難以償還其現有債務和正常情況下可預期債務的，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.()
【參考答案】正確
8.總承包商在采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款項計入累計發生的合同成本。
【參考答案】錯誤
【解析】在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計發生的合同成本中來確定完工進度。如果是根據分工工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。
9.企業難以將某項變更區分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計政策變更處理。()
【參考答案】錯誤
【解析】企業難以區分是會計政策變更還是會計估計變更的，應該作為會計估計變更處理。
10.民間非營利組織應當采用收付實現制作為會計核算基礎。()
【參考答案】錯誤
【解析】民間非營利組織采用權責發生制為核算基礎
四，計算分析題
(一) 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：
資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已收到增值稅專用發票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。
資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。
資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項。
資料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。
要求：
(1) 編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄
(2) 判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由，如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。
(3) 編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄
【參考答案】(1)甲公司購進固定資產的分錄：
借：固定資產 1000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170
貸：應付賬款 1170
(2)該未決訴訟案件應當確認為預計負債
理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。
②預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件。
③該義務同時是企業承擔的現實義務。
預計負債金額：50+(20+30)/2=30(萬元)
借：營業外支出 25
管理費用 5
貸：預計負債 30
(3)2015年5月8日
借：預計負債 30
營業外支出 25
貸：其他應付款 55
2015年5月16日
借：其他應付款 55
應付賬款 1170
貸：銀行存款 1225
(二) 甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元(系2013年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)，甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規定存在差異的有：
資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算，2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值，根據稅法規定，企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入，根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。
資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元，根據稅法規定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。
資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1) 分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。
(2) 分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。
(3) 計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。
(4) 編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。
【參考答案】
(1) 甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)
甲公司2014年度應交所得稅=10100*15%=1515(萬元)
(2) 資料一：2014年末無形資產賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)
資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。
資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎=10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)
因此“遞延所得稅資產”項目期末余額=75(萬元)
“遞延所得稅負債”項目期末余額=5(萬元)
(3) 本期確認的遞延所得稅負債=5(萬元)
本期確認的遞延所得稅資產=75-200*15%=45(萬元)
發生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元)
所得稅費用本期發生額=1515-40=1475(萬元)
(4) 借：所得稅費用 1475
遞延所得稅資產 45
貸：應交稅費—應交所得稅 1515
遞延所得稅負債 5
五、綜合題
1.甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關資料如下：
資料一：2013年1月1日，甲公司定向發行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響，取得投資日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當日，該固定資產的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續采用原方法計提折舊。
資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關聯方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發生減值。
資料三：2013年度，乙公司實現凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。
資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的80%出售給非關聯方，取得價款5600萬元，相關手續于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。
資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。
資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權投資已發生減值，并計提減值準備。
資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持有乙公司的全部股票。
資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
要求：
(1) 判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權投資采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。
(2) 計算甲公司2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關的會計分錄
(3) 計算甲公司2014年1月1日處置部分股權股權投資交易對公司營業利潤的影響額，并編制相關的會計分錄。
(4) 分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關的會計分錄。
(5) 編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關會計分錄(“長期股權投資”、“可供出售金融資產”科目應寫出必要的明細科目)
【參考答案】
(1) 甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。
理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關聯方關系，甲公司取得乙公司30%的股份，能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。
入賬價值的分錄：
借：長期股權投資—投資成本 4500
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 3500
取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)
甲公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整，調增長期股權投資的金額=4824-4500=324(萬元)
分錄為：借：長期股權投資—投資成本 324
貸：營業外收入 324
(2) 應確認的投資收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)
應確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)
分錄為：
借：長期股權投資—損益調整 1749
—其他綜合收益 60
貸：投資收益 1749
其他綜合收益 60
(3)處置長期股權投資的損益=5600+1400—(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)
處置分錄：
借：銀行存款 5600
可供出售金融資產—成本 1400
貸：長期股權投資—投資成本 4824
—損益調整 1749
其他綜合收益 60
投資收益 427
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(4)6月30日
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 100
12月31日
借：資產減值損失 600
其他綜合收益 100
可供出售金融資產-減值準備 500
(5)1月8日處置時
借：銀行存款 780
可供出售金融資產—公允價值變動 100
—減值準備 500
投資收益 20
貸：可供出售金融資產—成本 1400
2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日，2014年度的企業所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經濟業務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：
資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續費，代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發票，按扣除手續費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行，根據稅法規定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生，甲公司2014年對上述業務進行了如下會計處理(單位：萬元)
借：應收賬款 60
貸：主營業務收入 60
借：主營業務成本 50
貸：庫存商品 50
借：銀行存款 26.88
銷售費用 1.2
貸：應收賬款 24
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4.08
資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發合同，合同規定的開發起為12個月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發生軟件開發成本50萬元(均為開發人員薪酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據軟件開發特點決定通過對已完工工作進行測量確定完工進度，經專業測量師測定，該軟件的完工進度為10%，根據稅法規定，甲公司此項業務免征增值稅，甲公司2014年對上述業務進行了如下會計處理(單位：萬元)
借：銀行存款 40
貸：主營業務收入 40
借：勞務成本 50
貸：應付職工薪酬 50
借：主營業務成本 50
貸：勞務成本 50
資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發補貼，申請書中的相關內容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發，期限24個月，預計研發支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發，至2014年12月31日該項目還處于研發過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分。根據稅法規定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業務進行了如下會計處理(單位：萬元)
借：銀行存款 600
貸：營業外收入 600
要求：
(1) 判斷甲公司對委托代銷業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于，編制相關調整分錄。
(2) 判斷甲公司對軟件開發業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于，編制相關調整分錄。
(3) 判斷甲公司對財政補貼業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于，編制相關的調整分錄。
【參考答案】
(1) 甲公司的相關處理不正確。理由：該交易屬于收取手續費方式代銷商品，所以甲公司應在收到代銷清單時確認收入。
該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄為：
借：以前年度損益調整—營業收入 36
貸：應收賬款 36
借：發出商品 30
貸：以前年度損益調整—營業成本 30
借：應交稅費—應交所得稅 1.5(6*25%)
貸：以前年度損益調整—所得稅費用 1.5
借：利潤分配—未分配利潤 4.05 [(36-30-1.5)*90%]
盈余公積 0.45
貸：以前年度損益調整 4.5(36-30-1.5)
(2) 甲公司相關處理不正確，理由：甲公司應按照完工百分比法確認與該項建造合同的收入和成本，所以應確認的收入=500*10%=50(萬元)，
應確認的成本=(50+350)*10%=40(萬元)
該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄為：
借：應收賬款 10
貸：以前年度損益調整—營業收入 10
借：勞務成本 10
貸：以前年度損益調整—營業成本 10
借：以前年度損益調整—所得稅費用 5(20*25%)
貸：應交稅費—應交所得稅 5
借：以前年度損益調整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配—未分配利潤 13.5
(3) 甲公司的會計處理不正確。理由：無法區分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，應作為與收益相關的政府補助，在其補償的相關費用或損失發生的期間計入損益。該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄為：
借：以前年度損益調整—營業外收入 450
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤分配—未分配利潤 405
貸：以前年度損益調整 450
學生基礎工作資料目錄:會計基礎知識必背100題
基礎工作資料目錄
一、基本信息
1、學生基本信息（姓名、性別、專業、班級、學號、宿舍號、聯系電話、QQ、出生年月、政治面貌、民族、擔任職務、興趣愛好、家庭住址、家長聯系電話）
2、班委情況匯總表（姓名、班級、職務、宿舍、聯系電話、專業排名）
3、宿舍情況匯總表（宿舍號、宿舍成員、宿舍長、舍長聯系方式）
4、所有學生的身份證復印和一寸藍底彩色照片
二、日常工作
1、學生上課出勤情況記錄表（查課時間、上課地點、缺勤名單）
2、與任課老師溝通情況記錄（教師姓名、授課名稱、備注）
3、宿舍檢查情況記錄表（檢查時間、宿舍號、宿舍成員、分數、存在問題）
4、學生談話記錄本（談話對象、談話時間、主要內容）
5、班委簽到記錄本（簽到班委姓名、當天涉及班級事務）
6、家長聯系情況記錄本（學生姓名、家長電話、聯系時間、具體內容、家長態度）
7、學生獲獎情況統計（姓名、專業班級、獲獎時間、獲獎名稱）
8、學生處分情況統計（姓名、專業班級、處分時間、處分名稱）
9、獎學金評選工作記錄（申請資格名單、申請書、德育加分情況、評選結果）
10、專業、班級活動情況記錄
三、問題學生情況統計（姓名、專業班級、存在問題）
主要分為家庭經濟困難學生、學習困難學生、心理問題嚴重或思想行為偏激的學生、孤兒或單親家庭學生等四類重點人群。
四、貧困學生資助情況
1、經濟困難學生信息匯總（姓名、專業班級、學號、身份證號、困難等級、困難原因、獲得助學金情況）
2、助學金評選工作記錄（申請書、班級同學打分情況、評選結果）
3、勵志獎評選工作記錄（申請書、綜合評定成績、家庭貧困程度）
五、學生成績分析
1、學位績點、平均加權、班級成績比較、主要科目分析、掛科情況、重修情況
2、學業警告學生信息統計（曠考；累計掛科三門以上）
六、四級相關工作
1、前期準備工作，五次模擬考試成績分析，抓中間帶兩頭
2、后期結果統計，歸納總結
七、就業情況統計：
1、考研情況統計（姓名、專業班級、報考學校）
2、出國意向統計（姓名、專業班級、國家及學校）
3、考公務員情況統計（姓名、專業班級）
4、就業實習情況統計（姓名、專業班級、實習地點及單位名稱、單位性質）
八、學生黨建工作
1、學生黨員情況統計表（姓名、性別、專業班級、民族、出生日期、籍貫、申請入黨時間、列為積極分子時間、加入黨組織時間、黨費繳納情況）
2、入黨積極分子情況統計表（姓名、專業班級、入黨申請書遞交時間、黨課結業時間、思想匯報數量，績點，四級通過情況，有無掛科，備注（有無職務））
3、建立入黨積極分子檔案
4、入黨積極分子考察表（黨支部建立）
5、黨支部工作手冊（認真做好工作例會，民主評議等工作）
6、 工作計劃及工作總結
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1 [單選題] 2015年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定甲公司于2016年7月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售A產品200噸。2015年12月31日，甲公司庫存該A產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預計銷售每件A產品將發生銷售費用和其他相關稅金0.1萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，上述庫存300噸A產品的賬面價值為( )萬元。
A.425
B.500
C.540
D.550
參考答案：B
參考解析：
(1)有合同部分：可變現凈值=2×200-0.1×200=380(萬元);成本=1.8×200=360(萬元)，未發生減值;(2)無合同部分：可變現凈值=1.5×100-0.1×100=140(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，發生減值。年末賬面價值=360+140=500(萬元)。
2 [單選題] 甲公司以一項商標權與乙公司的一臺機床進行交換。商標權的原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。機床的原價為150萬元，累計折舊為35萬元，已計提固定資產減值準備為5萬元，公允價值為100萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉讓商標權向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為6萬元;乙公司因轉讓機床向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為( )萬元。
A.100
B.96
C.110
D.150
參考答案：B
參考解析：
不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，甲公司換人資產的入賬價值=(120-24)+6-17+11=96(萬元)。
3 [單選題] 2015年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺，該設備用于某項科研的前期研究。2015年1月31日，A企業購入該大型科研設備，并于當日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額為( )萬元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
參考答案：D
參考解析：
2015年該科研設備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計人營業外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。
4 [單選題] 下列各項中，屬于直接計人所有者權益的利得的是( )。
A.出租無形資產取得的收入
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產產生的凈收益
D.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產的貸方差額
參考答案：D
參考解析：
選項A，出租無形資產取得的收益屬于企業的收入;選項B，利得與投資者投入資本無關;選項C，處置固定資產產生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得;選項D，計入其他綜合收益，屬于直接計人所有者權益的利得。
5 [單選題] 2015年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發出，款項已收到。同時簽訂協議約定，甲公司應于2016年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購業務確認的其他應付款余額為( )萬元。
A.200
B.180
C.204
D.20
參考答案：C
參考解析：
甲公司2015年12月31日因售后回購業務確認的其他應付款余額=200+(220-200)/5=204(萬元)。
6 [單選題] 2014年12月20日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2017年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市場價格為每股12元，2014年12月31日的市場價格為每股15元。2017年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加的“資本公積——股本溢價”的金額為( )萬元。
A.-1000
B.0
C.200
D.1200
參考答案：C
參考解析：
在高管人員行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100×10)和等待期內確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=50×2×12-100×10=200(萬元)。
7 [單選題] 下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是( )。
A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法
B.因增資將長期股權投資由權益法改按成本法核算
C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式
D.固定資產折舊年限由5年變更為8年
參考答案：C
參考解析：
選項A和D，屬于會計估計變更;選項B，與會計政策變更和會計估計變更無關，屬于正常事項。
8 [單選題] 甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發生時即期匯率折算。2015年12月5日以每股2美元的價格購入5000股乙公司股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已經支付，2015年12月31日，當月購入的乙公司股票市價為每股2.1美元，當日即期匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計人當期損益的金額為( )元人民幣。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
參考答案：A
參考解析：
交易性金融資產應以公允價值計量，由于該交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮期末股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民幣)。
9 [單選題] 2015年1月甲公司自非關聯方處以現金1600萬元取得乙公司60%的股權，另發生審計、評估等交易費用40萬元，取得股權后能夠對乙公司實施控制。2015年7月，甲公司又支付現金500萬元自非關聯方處取得乙公司20%股權，其中包含交易費用20萬元。不考慮其他因素。2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值為( )萬元。
A.2160
B.2140
C.2080
D.2100
參考答案：D
參考解析：
2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值=1600+500=2100(萬元)。
10 [單選題] 下列關于資產負債表日后事項的表述中不正確的是( )。
A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露
B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目(除貨幣資金項目和現金流量表正表項目)
C.資產負債表日后事項包括資產負債表日次日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項
D.資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項
參考答案：C
參考解析：
選項C，資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項(調整事項)，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項(非調整事項)。
11 [單選題] 下列情況不應暫停借款費用資本化的是( )。
A.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
D.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
參考答案：A
參考解析：
選項A，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
12 [單選題] 2014年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，該辦公樓的公允價值為800萬元，其賬面價值為250萬元。2014年.12月31日，該辦公樓的公允價值為900萬元。2015年6月30日，甲公司收回辦公樓并對外出售，銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不考慮其他因素。則上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額是( )萬元。
A.50
B.600
C.700
D.150
參考答案：C
參考解析：
上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額=(950-900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。
13 [單選題] 甲公司為設備安裝公司。2015年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收人為960萬元。至2015年12月31日，甲公司已預收合同價款700萬元，實際發生安裝費400萬元，預計還將發生安裝費200萬元。假定甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司2015年該設備安裝業務應確認的收入為( )萬元。
A.700
B.640
C.960
D.900
參考答案：B
參考解析：
至2015年12月31日完工進度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年該設備安裝業務應確認的收入=960×2/3=640(萬元)。
14 [單選題] 甲公司以外包方式建造一條生產線，預計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當日預付承包商建設工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用是( )萬元。
A.140
B.122
C.117
D.102
參考答案：B
參考解析：
專門借款資本化金額=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(萬元);一般借款資本化金額=1000×3/12×8%=20(萬元);20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用=102+20=122(萬元)。
15 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，2015年采用自營方式建造車間廠房，購買工程物資300萬元，增值稅專用發票注明的增值稅稅額為51萬元，建造期間全部投入使用;另外領用自產產品一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元;發生的在建工程人員薪酬為20萬元，為達到正常運轉發生負荷聯合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態，不考慮其他因素，則該廠房的入賬價值為( )萬元。
A.803
B.686
C.684
D.735
參考答案：C
參考解析：
該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16 [多選題] 下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有( )。
A.與取得交易性金融資產相關的交易費用
B.同一控制下企業合并中發生的審計費用
C.取得一項可供出售金融資產發生的交易費用
D.非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用
參考答案：A,B,D
參考解析：
選項A，計人投資收益;選項B和D，計入管理費用;選項C，計入投資成本。
17 [多選題] 下列說法中正確的有( )。
A.為建造固定資產取得土地使用權而支付的土地出讓金計入在建工程成本
B.企業購入的環保設備，雖不能通過使用直接給企業來經濟利益的，但應作為固定資產進行管理和核算
C.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產
D.在實務中，施工企業所持有的模板、擋板和腳手架等周轉材料通常確認為存貨
參考答案：B,C,D
參考解析：
選項A，不計入在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)。
18 [多選題] 2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價款為5000萬元，分5年于每年1月1日等額收取，首期款項1000萬元于2016年1月1日收取，如果采用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，該批商品成本3800萬元(未計提存貨跌價準備)。假設不考慮增值稅及一年內到期的長期應收款等影響，2016年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關項目的影響中正確的有( )。
A.增加長期應收款4500萬元
B.增加營業成本3800萬元
C.增加營業收人5000萬元
D.減少存貨3800萬元
參考答案：B,D
參考解析：
選項A，增加長期應收款3500萬元(4000-500);選項C，增加營業收入應為4500萬元。
19 [多選題] 下列交易事項中，會影響企業當期營業利潤的有( )。
A.出租無形資產取得租金收入
B.出售無形資產取得處置收益
C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷
D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項B，出售無形資產取得的處置收益計人營業外收人，不影響營業利潤。
20 [多選題] 下列各項關于建造合同會計處理的表述中，正確的有( )。
A.收到的合同獎勵款計入合同收入
B.合同完成后處置殘余物資取得的收益應當計入營業外收入
C.期末工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示
D.建造合同的預計總成本超過合同總收入的金額應提取損失準備
參考答案：A,C
參考解析：
選項B，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本;選項D，預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。
21 [多選題] 下列關于涉及或有條件的修改其他債務條件債務重組處理的表述中，正確的有( )。
A.債權人不應當確認或有應收金額
B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在后續期間確定不需支付時計人其他綜合收益
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項D，對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益(營業外收入)。
22 [多選題] 2013年1月1日，甲公司以銀行存款支付200000萬元，購人一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2014年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態，全部成本為160000萬元(包含土地使用權攤銷金額)。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有( )。
A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊
B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2014年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元
D.2015年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元
參考答案：B,D
參考解析：
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確;2014年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造成本160000萬元，選項C錯誤;2015年土地使用權攤銷額=200000+50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。
23 [多選題] 下列關于民間非營利組織受托代理業務的核算的表述中正確的有( )。
A.“受托代理負債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債
B.如果委托方沒有提供受托代理資產有關憑據的，受托代理資產應當按照其賬面價值作為人賬價值
C.在轉贈或者轉出受托代理資產時，應當按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目
D.收到的受托代理資產為現金或銀行存款的，可以不通過“受托代理資產”’科目進行核算
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項B，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：如果委托方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值;如果標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以公允價值作為入賬價值;如果委托方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。
24 [多選題] 關于事業單位無形資產的處置，下列會計處理中正確的有( )。
A.應將其賬面余額和相關的累計攤銷轉入“待處置資產損溢”科目
B.實際轉讓、調出、捐出、核銷時，將相關的非流動資產基金余額轉入“待處置資產損溢”科目
C.對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過“待處置資產損溢”科目核算
D.處置凈收入由“待處置資產損溢”科目轉入事業基金
參考答案：A,B,C
參考解析：
處理完畢.按照處置收入扣除相關處理費用后的凈收入根據國家有關規定處理，通常借記“待處置資產損溢”，貸記“應繳國庫款”等科目。
25 [多選題] 下列資產中，需要計提折舊的有( )。
A.已劃分為持有待售的固定資產
B.以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房
C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備
D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房
參考答案：C,D
參考解析：
尚未使用的固定資產和已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計提折舊。
三、判斷題
(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)
26 [判斷題] 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，應在合同約定的收款日期確認收入。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入，與收款方式無關。
27 [判斷題] 經營租賃方式租人的固定資產發生的改良支出，應全部記入“固定資產”科目。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應計入長期待攤費用，在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內合理進行攤銷。
28 [判斷題] 甲公司發行1億元優先股，且可自行決定是否派發股利，但甲公司的控股股東發生變更(甲公司無法控制)時必須按面值贖回，該工具應當劃分為一項金融負債。( )
A.√
B.×
參考答案：對
參考解析：
該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制，屬于或有結算事項。同時，該事項的發生或不發生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，因此，該工具應當劃分為一項金融負債。
29 [判斷題] 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅應當計入委托加工物資成本。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
需要交納消費稅的委托加工物資，收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售或生產非應稅消費品的，消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續生產應稅消費品的，消費稅記人“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計人委托加工物資成本。
30 [判斷題] 非同一控制下企業合并，以發行權益性證券作為合并對價的，與發行權益性證券相關的傭金、手續費等應計入合并成本。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
與發行權益性證券相關的傭金、手續費等應自發行溢價收入中扣減，無溢價收入或溢價收入不足以扣減時，應沖減留存收益。
31 [判斷題] 企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于現金結算的股份支付。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。
32 [判斷題] 民間非營利組織的凈資產滿足條件時，只能從限定性凈資產轉為非限定性凈資產，不可以由非限定性凈資產轉為限定性凈資產。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“限定性凈資產”科目。
33 [判斷題] 有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。( )
A.√
B.×
參考答案：對
34 [判斷題] 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程項目已經完工的，計人當期營業外收支。( )
A.√
B.×
參考答案：對
35 [判斷題] 資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應調整。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值。
4、計算分析題
(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36 [簡答題]
甲公司2015年實現利潤總額4000萬元，當年度發生的部分交易或事項如下：
(1)自3月1日起自行研發一項新技術，2015年以銀行存款支付研發支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發活動至2015年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計人當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照費用化支出的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產核算。款項以銀行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得的成本作為計稅基礎。
(3)2015年發生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入為10000萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
要求：
(1)對甲公司2015年自行研發新技術發生支出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發支出項目的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。
(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。
(3)計算甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。
參考解析：
(1) ①會計分錄：
借：研發支出——費用化支出 300
——資本化支出 500
貸：銀行存款 800
借：管理費用 300
貸：研發支出——費用化支出 300
②開發支出項目的計稅基礎=500×150%=750(萬元)，與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業合并，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。
(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：
借：可供出售金融資產——成本 80(10×8)
貸：銀行存款 80
借：可供出售金融資產——公允價值變動 10(10×9-80)
貸：其他綜合收益 10
②該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元。
③確認遞延所得稅相關的會計分錄：
借：其他綜合收益 2.5(10×25%)
貸：遞延所得稅負債 2.5
(3)①甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用
甲公司2015年應交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。
甲公司2015年遞延所得稅資產=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。
甲公司2015年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。
②確認所得稅費用相關的會計分錄
借：所得稅費用 962.5
遞延所得稅資產 125
貸：應交稅費——應交所得稅 1087.5
37 [簡答題]
甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發生的外幣業務及相關資料如下：
(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規定應交進口關稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。
(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經發出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。
(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。
(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。
(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。
(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(A國國債)公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。
(7)31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。
(8)31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產，C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。
(9)31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關項目的余額如下： 項目 外幣金額 調整前的人民幣金額
銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)
銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)
應付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)
可供出售金融資產(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)
要求：
(1)根據資料(1)至(8)，編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。
(2)根據資料(9)，計算甲公司2015年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。
參考解析：
(1)①借：原材料 1870000(200000×8.5+170000)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 317900
貸：應付賬款——歐元 1700000(200000×8。5)
銀行存款——人民幣487900(170000+317900)
②借：應收賬款——美元 253600(40000×6.34)
貸：主營業務收入 253600
③借：銀行存款——歐元 1652000(200000×8.26)
財務費用——匯兌差額 8000
貸：銀行存款——人民幣 1660000(200000×8.3)
④借：應付賬款——歐元 1530000(180000×8.5)
財務費用——匯兌差額 1800
貸：銀行存款——歐元 1531800(180000×8.51)
⑤借：銀行存款——美元 252400(40000×6.31)
財務費用——匯兌差額 1200
貸：應收賬款——美元 253600(40000×6.34)
⑥公允價值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 63000
貸：其他綜合收益 63000
【注】可供出售金融資產債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差額在(2)中計算。
⑦應計入當期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。
借：交易性金融資產——公允價值變動 86000
貸：公允價值變動損益 86000
【注】交易性金融資產公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入公允價值變動損益。
⑧應計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 390000
貸：其他綜合收益 390000
【注】可供出售金融資產股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入其他綜合收益。
(2)期末計算匯兌差額
銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)
銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)
應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)
可供出售金融資產(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)
會計分錄：
借：應付賬款——歐元 6800
財務費用——匯兌差額 30600
貸：銀行存款——美元 400
銀行存款——歐元 37000
借：可供出售金融資產——美元 9000
貸：財務費用——匯兌差額 9000
五、綜合題
(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38 [簡答題]
甲公司2014年至2016年發生的有關交易或事項如下：
(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價格向其發行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認凈資產的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。
(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。
(3)乙公司2015年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。
其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽，并編制個別財務報表相關會計分錄。
(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。
(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權，計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄。
參考解析：
(1)甲公司合并乙公司產生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。
借：長期股權投資 37800(6000×6.3)
貸：股本 6000
資本公積——股本溢價 31800
借：管理費用 400(100+300)
資本公積——股本溢價 2000
貸：銀行存款 2400
(2)甲公司2015年12月31日調整和抵銷分錄如下：
借：營業收入 300
貸：營業成本 216
固定資產——原價 84
借：固定資產——累計折舊 8.4(84/5×6/12)
貸：管理費用 8.4
借：應付賬款 351
貸：應收賬款 351
借：應收賬款——壞賬準備 17.55(351×5%)
貸：資產減值損失 17.55
借：長期股權投資 4140(3600+540)
貸：投資收益 3600(6000×60%)
其他綜合收益 540(900×60%)
借：股本 10000
資本公積 20000
其他綜合收益 900
盈余公積 10000
未分配利潤——年末 20000
商譽 5400
貸：長期股權投資 41940(37800+4140)
少數股東權益 24360(60900×40%)
借：投資收益 3600
少數股東損益 2400
未分配利潤——年初 14600
貸：提取盈余公積 600
未分配利潤——年末 20000
(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。
對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權投資——乙公司 3400
貸：投資收益 3400
借：長期股權投資——損益調整 2400(6000×40%)
——其他綜合收益 360(900×40%)
貸：盈余公積 240(6000×40%×10%)
利潤分配——未分配利潤 2160(6000×40%×90%)
其他綜合收益 360(900×40%)
39 [簡答題]
長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2009年1月投產，至2015年12月31日已連續生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機w進行外包裝后對外出售。
(1)產品甲生產線及包裝機w的有關資料如下：
①專利權A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。
②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。
設備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態;設備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預定可使用狀態。設備B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。
③包裝機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2015年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。
①2015年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發生相關費用10萬元，無法確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況以及處置損益來計算，其未來現金流量現值為110萬元。
②長江公司管理層2015年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2016年和2017年產品銷售收入中有20%屬于現銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現金;有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：
單位：萬元
項目 2016年 2017年 2018年
產品銷售收入 2000 1800 1000
購買材料 1000 800 400
以現金支付職工薪酬 300 280 260
2018年年末處置生產線甲收到現金
2
其他現金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174
③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要
報酬率。5%的復利現值系數如下：
期數 1 2 31
系數 0.9524 0.9070 0.86381
1
(3)2015年，市場上出現了乙產品的替代產品，乙產品市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。
乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.
(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。
(5)其他有關資料：
①長江公司與生產甲和乙產品相關的資產在2015年以前未發生減值。
②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。
要求：
(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成，并說明理由。
(2)計算甲生產線2017年現金凈流量。
(3)計算甲生產線2015年12月31日預計資產未來現金流量現值。
(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。
(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。
(6)計算2015年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。
(7)計算2015年12月31日總部資產應計提的減值準備。
參考解析：
(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組，因為長江公司按照不同的生產線進行管理，甲產品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產生獨立于其他資產或資產組的現金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。
(2)2017年現金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。
(3)2016年現金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現金凈流量為500萬元;2018年現金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預計未來現金流量現值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。
(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預計未來現金流量現值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。
(5)2015年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產的甲生產線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。
(6)2015年12月31日包含總部資產的乙生產線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。
(7)2015年12月31日包含總部資產的甲生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產線的總部資產不計提減值準備，因此總部資產應計提減值準備9.71萬元。
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