《 效 績 評 價 暫 行 辦 法 》
評 估 意 見
中國海洋石油總公司《效績評價暫行辦法》評估建議（初稿）
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2002 年 10 月 28 日 V0.1.0 初稿
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13 1. 《效績評價暫行辦法》的優點
在對中國海洋石油總公司（以下簡稱“中國海油”）的《效績評價暫行辦法》進行細致的閱讀后，中華財務會計咨詢有限公司（以下簡稱“中華咨詢”或“我們”）認為，中國海油在財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯合發布的《國有資本金效績評價規則》的基礎上，在《效績評價暫行辦法》中進行了許多結合中國海油總公司及下屬子公司的行業特點的適當調整，《效績評價暫行辦法》中已經建立了更加適用于中國海油系統的企業效績評價體系。《效績評價暫行辦法》的出臺，對完善國有資本金監管制度，科學解析和真實反映中國海油系統企業的資產運營效果和財務效益狀況具有很大的現實意義。
具體而言，《效績評價暫行辦法》最主要的一些優點表現為：
? 《效績評價暫行辦法》對其適用范圍進行了明確的規定，對于該辦法的下發執行具有指導意義； ? 《效績評價暫行辦法》針對不同類型的下屬公司，設置了能夠反映各類公司業務特點的補充評價指標； ? 《效績評價暫行辦法》在指標的測算中，考慮了政策等不可控因素對結果的影響，并提出了修正的必要性； ? 《效績評價暫行辦法》對評價結果的運用進行了明確的說明，使得該辦法的推行不流于形式，而是發揮了實際作用。
我們在研讀中國海油的《效績評價暫行辦法》中，也發現了其中存在的有待改進之處，我們將在以下內容中對《效績評價暫行辦法》的不足之處和改進建議進行深入的闡述。
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13 2. 《效績評價暫行辦法》的改進建議
序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 一、操作性問題 1.1 評價基礎數據來源主要是子公司提供的經審計后年度合并會計報表等財務會計信息資料。
《效績評價暫行辦法》第四章第十七條第 5 點（P9）
《效績評價暫行辦法》中未明確：對于法律未規定年度會計報表必須經會計師事務所審計的子公司，應以什么作為評價基礎數據來源，以保證基礎數據的可信度。
? 在《效績評價暫行辦法》中增加評價基礎數據來源的特殊規定，如：規定所有二級公司必須聘請會計師事務所進行年度財務報表的審計，而對于其他子公司則可將未經審計的財務數據作為評價的基礎。
1.2 效績評價工作程序 《效績評價暫行辦法》第五章（P11）
《效績評價暫行辦法》中未明確：總公司對子公司進行效績評價的起止時間，以及進度控制等內容，缺乏操作性。
? 在《效績評價暫行辦法》中增加總公司對子公司進行效績評價的起止時間規定； ? 在《效績評價暫行辦法》中增加總公司對子公司進行效績評價工作的進度控制文件，其作用在于告知子公司在規定的時間段內必須完成的工作，如：數據測評、結果上報等。
1.3 按照效績評價結果，測算子公司當年應提取的人工成本總額，并且與決算前按照評價年度的上一年實際發生的人工成本總額已經提取的評價年度人工成本總額相比，若實際應計提人工成本總額比已提人工成《效績評價暫行辦法》第五章第二十條第 3 點(P12) 《效績評價暫行辦法》中認為，根據效績評價結果可確定評價年度應提取的人工成本總額，并且據此與已經提取的人工成本總額進行追溯調整。由于經審計的財務報? 中華咨詢建議，可以根據效績評價結果確定下一年度應提取的人工成本總額，并且據此進行未來適用調整； ? 中華咨詢建議，可以根據效績評價結果確定下一年度子公司總經理年薪浮動部分，并且帶 格 式 的: 項目符號和編號帶 格 式 的: 項目符號和編號帶 格 式 的: 項目符號和編號
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序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 本總額大，差額于所評價年度的次年補提；若實際應提人工成本總額比已提人工成本總額小，多提部分沖減所評價年度的次年人工成本總額。
表一般需到第二年的三月份左右才可取得，而之后的效績評價工作又需延續一段時間，因此以其結果來確定被評價年度應提取的人工成本總額和子公司總經理年薪浮動部分在時間上過于滯后。但這一點的可操作性較弱。
據此進行未來適用調整。
1.4 效績評價結果的應用 《效績評價暫行辦法》第六章（P13）
《效績評價暫行辦法》中未明確：總公司對子公司上一年度效績評價工作完成之前，子公司本年度各月份的人工成本計提依據。
? 在《效績評價暫行辦法》報告中增加：總公司對子公司上一年度效績評價完成之前，子公司各月份的人工成本計提依據。如，可以先根據上一年度已經提取的人工成本總額計提，待效績評價工作完成之后，再根據實際應提人工成本總額進行相應調整。
二、合理性問題 2.1 評價內容和指標部分的補充指標項目 《效績評價暫行辦法》第三章（P4-6）
《效績評價暫行辦法》中，總公司評價其下屬各類型子公司的補充指標設置不夠科學，反映不出可比的所要評價的內容。
? 由于總公司下屬子公司的公司類型不同，補充指標不可能完全一致，因此補充指標的設置應從所要評價的內容出發進行設置，通過不同的指標達到同樣的評價目的； ? 補充指標的設置應盡量全面，以從各個方面對子公司予以評價。
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序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 2.2 評價內容和指標部分的補充指標權重 《效績評價暫行辦法》第三章（P4-6）
《效績評價暫行辦法》中，總公司評價其下屬各類型子公司的補充指標權重設置不夠科學。
? 中華咨詢認為，相同評價目的的補充指標的權重應該相同，這樣才具有可比性。
2.3 評價內容和指標部分的定性指標 2 《效績評價暫行辦法》第三章（P4-6）
《效績評價暫行辦法》中，總公司評價其下屬各類型子公司的定性指標——“在崗員工平均受教育年限”的設置不夠科學。
? 首先，在崗員工平均受教育年限包括員工受正式教育情況和員工年度參加培訓情況兩方面； ? 員工受正式教育情況是由各公司所制定的崗位基本素質標準及員工招聘所決定的，一定程度上取決于子公司對員工招聘及員工基本素質標準的可控程度，在各子公司之間缺乏可比性； ? 員工年度參加培訓情況是指各子公司為了提高其員工素質而為員工創造的參加培訓及參加再教育的機會，可以體現子公司的人力資源增值管理思想及子公司的發展性，而且是各子公司可控指標，具有可比性； ? 因此，我們認為在崗員工平均受教育年限可以改為“在崗員工基本素質”，在設定在崗職工受教育年限標準值的基礎上，考察在崗職工平均受教育年限的滿足度。例如，設定在崗職工受教育年限標準值為大學本科，而帶 格 式 的: 項目符號和編號帶 格 式 的: 項目符號和編號
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序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 實際的 100 名員工中僅有 80 人滿足這一標準，則員工基本素質度為 80%。
2.4 評價內容和指標部分的定性指標 6 《效績評價暫行辦法》第三章（P4-6）
《效績評價暫行辦法》中，總公司評價其下屬各類型子公司的定性指標——“經營發展戰略”的評價標準有待改進。
? 首先，在目前總公司對其下屬各類型子公司的管理模式下，總公司要求所有子公司在符合總公司整體發展利益的基礎上制定中長期發展規劃，而且超出一定權限的大型項目投資等均需經總公司審批，因此子公司對其中長期發展戰略規劃并無實質可控權，缺乏可比性； ? 然而，子公司在制定的中長期發展戰略規劃后，如何努力實現該發展規劃、提高子公司效益并長期持續發展是子公司自己可以控制的，具有可比性； ? 因此，我們認為經營發展戰略指標的評價標準可以設定為：（1）子公司可控發展戰略的制定情況，以及（2）子公司整體發展戰略的完成情況。
2.5 評價方法和標準部分的定量指標標準系數與定性指標等級參數 《效績評價暫行辦法》第四章（P7）
《效績評價暫行辦法》中，定量指標標準系數與定性指標等級參數的制定不合理。
? 首先，《效績評價暫行辦法》中應明確定量指標五檔標準值對應的標準系數與定性指標五個等級對應的等級參數的確定依據； ? 《效績評價暫行辦法》第十七條規定：基本指標、補充指標的實際得分不能超過指標權帶 格 式 的: 項目符號和編號帶 格 式 的: 項目符號和編號
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序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 數，當基本指標或補充指標的實際值大于、等于優秀值時，該指標的得分是指標權數； ? 然而，對于定性指標的實際得分會超過指標權數，當定性指標的實際值大于、等于優秀值時，該指標的得分是指標權數的 1.2 倍； ? 中華咨詢認為，標準值及評議等級的最優值應該為 1，因此標準系數與等級參數的最大值應該均為 1。
2.6 效績評價結果的應用中難度系數及子公司規模調節系數 《效績評價暫行辦法》第六章（P14-15）
確定難度系數及子公司規模調節系數時，所考慮的因素不夠科學。
? 首先，《效績評價暫行辦法》中應明確難度系數確定時所考慮的因素； ? 中華咨詢認為，子公司規模調節系數確定時不能僅僅考慮子公司管轄人數規模、子公司資產規模等因素，還應考慮子公司業務范圍跨度、子公司業務管理難度等因素。
三、程序性問題 3.1 效績評價工作程序 《效績評價暫行辦法》第五章（P11-13）
《效績評價暫行辦法》未明確特定評價對象的確定標準。
? 《效績評價暫行辦法》中應進一步明確規定特定評價的評價對象的確定標準及程序。
3.2 效績評價工作程序中專家評議咨詢 附件 3《效績評價專家《效績評價暫行辦法》未明確專家事前培訓程序；無法? 在《效績評價暫行辦法》中明確專家的獨立性要求及標準，以保證專家評價的客觀、公帶 格 式 的: 項目符號和編號
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序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 組現場工作、專家評議會工作程序 評議會工作程序》 保證專家全面了解評價對象情況；未明確專家獨立打分后各指標得分的產生程序。
正性； ? 在《效績評價暫行辦法》中增加專家事前培訓程序，以使各位專家明確效績評價的程序、方法、指標含義等內容； ? 專家全面了解評價對象的方式之一是由子公司總公司介紹企業整體概況及各項評議指標； ? 專家全面了解評價對象的方式之二是由咨詢專家提問，子公司有關人員解答，我們認為，專家提問的問題數量可以超過 3 個； ? 專家全面了解評價對象的方式之三是問卷調查，我們建議設計各類型問卷格式及調查問題； ? 在《效績評價暫行辦法》中增加如何根據各專家獨立打分結果產生各指標得分的程序。
四、完善性問題 4.1 評價指標中的每股收益 附件 1《效績評價指標及參考標準》（P1）
由于不同股票的每一股在經濟上不等量，它們所含有的凈資產和市價不同即換取每股收益的投入量不盡相同，因此限制了每股收益的公司? 我們建議，對于有限公司和專業公司等子公司，在考察財務效益狀況中，都可引入“凈資產收益率”這一指標，從相對數上進行評價，以增強不同公司間的可比性。
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序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 間比較。因此，《效績評價指標及參考標準》中僅用每股收益作為考察有限公司等子公司的效益狀況，缺乏全面性。
4.2 評價指標中的投資報酬率（ROI）
附件 1《效績評價指標及參考標準》（P1）
指標投資報酬率的計算公式中分母部分含義的完善性。
? 首先，投資報酬率是指子公司一定時期內的凈收益同平均總資本的比率，而非平均總資產的比率； ? 分子——凈收益等于子公司稅后利潤扣除少數股東收益； ? 分母——平均總資本的口徑應該與分子一致，因此，分子應在子公司平均所有者權益基礎上扣除少數股東權益部分。
4.3 評價指標中的經營凈現金流量增長率 附件 1《效績評價指標及參考標準》（P2）
年經營現金凈流入不包括與上級單位或所屬單位往來收到或支付的現金，《效績評價暫行辦法》未明確規定剔除方法及規定。
? 為方便經營凈現金流量增長率指標的計算，應該要求總公司下屬各子公司在日常賬務處理中將“子公司經營活動所產生現金及其等價物的凈流量”同“子公司與上級單位或所屬單位往來收支的現金流量”區別開來。
4.4 效績評價時應剔除因素在效績評價基礎指標表中的體現 附件 2-1 中《中海油效績評價基礎指標表》表格設計的完善性 ? 為了完整地體現效績評價基礎指標的數據來源及其被剔除因素，應該將被剔除因素的影響值部分在《中海油效績評價基礎指標表》
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序號 《暫行辦法》有關內容 索引 評估意見 改進建議 （P2）
《效績評價暫行辦法》（P9）
中一一列示； ? 因此，《中海油效績評價基礎指標表》需要進一步完善一下。
五、其他建議 5.1 效績評價計分方法中的調整分
附件 2《效績評價計分方法、填表程序操作細則及結果應用》（P2）
調整分的稱法容易引起理解上的歧義 ? 調整分的目的是為了更精確地確定指標實際值在上檔標準值與本檔標準值之間的位置，以精確評價得分，是對基礎分計算結果的一個修正； ? 因此，我們建議修改一下調整分的稱法，比如改為修正分。
5.2 效績評價計分的精確程度 《效績評價暫行辦法》（P9）
效績評價計分的精確程度不夠 ? 建議單項指標和綜合分數的計分應按四舍五入保留小數點后兩位數。
5.3
? 中華咨詢建議，總公司效績評價工作委員會可以抽樣若干下屬子公司近 2 年的人工成本總額及子公司總經理年薪浮動部分，并使用該《效績評價暫行辦法》進行測算。
5.4
? 中華咨詢建議，總公司可以在《效績評價暫行辦法》中引入金融企業評價體系，對下屬
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