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醫院執行政府會計制度的補充規定考試答案5篇

醫院執行政府會計制度的補充規定考試答案篇1

附件1：

關于科學事業單位執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定

根據《政府會計準則——基本準則》，結合行業實際情況，現就科學事業單位執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規定：

一、關于在新制度一級科目下設置明細科目

（一）科學事業單位應當在新制度規定的“4101 事業收入”科目下設置“410101 科研收入”、“410102 非科研收入”明細科目。

1.“410101 科研收入”明細科目核算科學事業單位開展科研活動及其輔助活動實現的收入。

2.“410102 非科研收入”明細科目核算科學事業單位開展科研活動以外的其他業務活動及其輔助活動實現的收入，包括技術活動收入、學術活動收入、科普活動收入、試制產品活動收入、教學活動收入等。

技術活動收入是指科學事業單位對外提供技術咨詢、技術服務等活動實現的收入。

學術活動收入是指科學事業單位開展學術交流、學術期刊出版等活動實現的收入。

科普活動收入是指科學事業單位開展科學知識宣傳、講座和科技展覽等活動實現的收入。

試制產品活動收入是指科學事業單位試制中間試驗產品等活動實現的收入。

教學活動收入是指科學事業單位開展教學活動實現的收入。

（二）科學事業單位應當在新制度規定的“5001 業務活動費用”科目下設置“500101 科研活動費用”、“500102 非科研活動費用”明細科目。

1.“500101 科研活動費用”明細科目核算科學事業單位開展科研活動及其輔助活動發生的各項費用。

2.“500102 非科研活動費用”明細科目核算科學事業單位開展科研活動以外的其他業務活動及其輔助活動發生的各項費用，包括技術活動費用、學術活動費用、科普活動費用、試制產品活動費用和教學活動費用等。

技術活動費用是指科學事業單位對外提供技術咨詢、技術服務等活動發生的各項費用。

學術活動費用是指科學事業單位開展學術交流、學術期刊出版等活動發生的各項費用。

醫院執行政府會計制度的補充規定考試答案篇2

附件1：關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定

根據《政府會計準則——基本準則》，結合行業實際情況，現就公立醫院（以下簡稱醫院）執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規定：

一、關于在新制度相關一級科目下設置明細科目

（一）醫院應當在新制度規定的“1212應收賬款”科目下設置如下明細科目：

1.“121201 應收在院病人醫療款”科目，核算醫院因提供醫療服務而應向在院病人收取的醫療款。

2.“121202 應收醫療款”科目，核算醫院因提供醫療服務而應向醫療保險機構、門急診病人、出院病人等收取的醫療款，應當按照醫療保險機構、門急診病人、出院病人等進行明細核算。醫院應當在本科目下設置如下明細科目：

（1）“12120201 應收醫保款”科目，核算醫院因提供醫療服務而應向醫療保險機構收取的醫療款。

（2）“12120202 門急診病人欠費”科目，核算門急診病人應付未付醫療款。

（3）“12120203 出院病人欠費”科目，核算出院病人應付未付醫療款。

3.“121203 其他應收賬款”科目核算醫院除應收在院病人醫療款、應收醫療款以外的其他應收賬款，如醫院因提供科研教學等服務、按合同或協議約定應向接受服務單位收取的款項。

（二）醫院應當在新制度規定的“1219壞賬準備”科目下設置如下明細科目：

1.“121901 應收賬款壞賬準備”科目，核算醫院按規定對“應收賬款——應收醫療款”、“應收賬款——其他應收賬款”提取的壞賬準備。

2.“121902 其他應收款壞賬準備”科目，核算醫院按規定對其他應收款提取的壞賬準備。

（三）醫院應當在新制度規定的“1302 庫存物品”科目下設置“130201 藥品”、“130202 衛生材料”、“130203 低值易耗品”、“130204 其他材料”和“130205成本差異”明細科目。在“130202 衛生材料”科目下設置“13020201 血庫材料”、“13020202 醫用氣體”、“13020203 影像材料”、“13020204 化驗材料”和“13020205其他衛生材料”明細科目，分別核算相關物品的成本。

（四）醫院應當在新制度規定的“1601固定資產”、“1602固定資產累計折舊”科目下按照形成固定資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。

（五）醫院應當在新制度規定的“1701無形資產”、“1702無形資產累計攤銷”科目下按照形成無形資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。

（六）醫院應當根據核算需要，參照“1601固定資產”、“1701無形資產”等科目，在新制度規定的“1613 在建工程”、“1703 研發支出”等科目下按照經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。

（七）醫院應當在新制度規定的“2305 預收賬款”科目下設置如下明細科目：

1.“230501 預收醫療款”科目，核算醫院預收醫療保險機構預撥的醫療保險金和預收病人的預交金。醫院應當在本科目下設置如下明細科目：

（1）“23050101 預收醫?？睢笨颇?，核算醫院預收醫療保險機構預撥的醫療保險金。

（2）“23050102門急診預收款”科目，核算醫院預收門急診病人的預交金。

（3）“23050103住院預收款”科目，核算醫院預收住院病人的預交金。

2.“230502 其他預收賬款”科目，核算醫院除預收醫療款以外的其他預收賬款，如醫院因提供科研教學等服務、按合同或協議約定預收接受服務單位的款項。

（八）醫院應當在新制度規定的“3001累計盈余”科目下設置如下明細科目：

1.“300101 財政項目盈余”科目，核算醫院財政項目撥款收入減去使用財政項目經費發生的費用后的累計盈余。

2.“300102醫療盈余”科目，核算醫院開展醫療活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余。

3.“300103科教盈余”科目，核算醫院開展科研教學活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余。

4.“300104新舊轉換盈余”科目，核算醫院新舊制度銜接時轉入新制度下累計盈余中除財政項目盈余、醫療盈余和科教盈余以外的累計盈余。

（九）醫院應當在新制度規定的“3101 專用基金”科目下設置如下明細科目：

1.“310101 職工福利基金”科目，核算醫院根據有關規定、依據財務會計下醫療盈余（不含財政基本撥款形成的盈余）計算提取的職工福利基金。

2.“310102 醫療風險基金”科目，核算醫院根據有關規定、按照財務會計下相關數據計算提取并列入費用的醫療風險基金。

（十）醫院應當在新制度規定的“3301 本期盈余”科目下設置如下明細科目：

1.“330101 財政項目盈余”科目，核算醫院本期財政項目撥款相關收入、費用相抵后的余額。

2.“330102醫療盈余”科目，核算醫院本期醫療活動產生的、除財政項目撥款以外的各項收入、費用相抵后的余額。

3.“330103科教盈余”科目，核算醫院本期科研教學活動產生的、除財政項目撥款以外的各項收入、費用相抵后的余額。

（十一）醫院應當在新制度規定的“3302本年盈余分配”科目下設置“330201 提取職工福利基金”、“330202 轉入累計盈余”明細科目。

（十二）醫院應當在新制度規定的“4001 財政撥款收入”科目下按照財政基本撥款收入、財政項目撥款收入進行明細核算。

（十三）醫院應當在新制度規定的“4101 事業收入”科目下設置如下明細科目：

1.“410101 醫療收入”科目，核算醫院開展醫療服務活動實現的收入。醫院應當在本科目下設置如下明細科目：

（1）“41010101 門急診收入”科目，核算醫院為門急診病人提供醫療服務實現的收入。

醫院應當在“41010101 門急診收入”科目下設置“4101010101 掛號收入”、“4101010102 診察收入”、“4101010103 檢查收入”、“4101010104 化驗收入”、“4101010105 治療收入”、“4101010106 手術收入”、“4101010107 衛生材料收入”、“4101010108 藥品收入”、“4101010109 其他門急診收入”等明細科目；在“4101010108 藥品收入”科目下設置“410101010801西藥收入”、“410101010802中成藥收入”和“410101010803中藥飲片收入”明細科目。

（2）“41010102 住院收入”科目，核算醫院為住院病人提供醫療服務實現的收入。

醫院應當在“41010102 住院收入”科目下設置“4101010201 床位收入”、“4101010202 診察收入”、“4101010203 檢查收入”、“4101010204 化驗收入”、“4101010205 治療收入”、“4101010206 手術收入”、“4101010207 護理收入”、“4101010208 衛生材料收入”、“4101010209 藥品收入”、“4101010210 其他住院收入”等明細科目；在“4101010209 藥品收入”科目下設置“410101020901西藥收入”、“410101020902中成藥收入”和“410101020903中藥飲片收入”明細科目。

（3）“41010103 結算差額”科目，核算醫院同醫療保險機構結算時，因醫院按照醫療服務項目收費標準計算確認的應收醫療款金額與醫療保險機構實際支付金額不同而產生的需要調整醫院醫療收入的差額（不包括醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付所產生的差額）。醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付而不能收回的應收醫療款，應按規定確認為壞賬損失，不通過本明細科目核算。

2.“410102 科教收入”科目，核算醫院開展科研教學活動實現的收入。

醫院應當在“410102 科教收入”科目下設置“41010201 科研收入”、“41010202 教學收入”明細科目。

醫院因開展科研教學活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，應當在“事業收入——科教收入——科研收入”和“事業收入——科教收入——教學收入”科目下單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算。

（十四）醫院應當在新制度規定的“5001 業務活動費用”科目下按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算，并對政府指令性任務進行明細核算。此外，醫院除遵循新制度規定外，還可根據管理要求，參照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”對業務活動費用進行明細核算，在新制度規定的“商品和服務費用”明細科目下設置“專用材料費”明細科目，并按照“衛生材料費”、“藥品費”進行明細核算。

（十五）醫院應當在新制度規定的“5101 單位管理費用”科目下按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。醫院可根據管理要求，參照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”進行明細核算，在新制度規定的“商品和服務費用”明細科目下設置“專用材料費”明細科目，并按照“衛生材料費”、“藥品費”進行明細核算。

（十六）醫院應當在新制度規定的“5901 其他費用”科目下對政府指令性任務進行明細核算。

（十七）醫院應當在新制度規定的“6101 事業預算收入”科目下設置如下明細科目：

1.“610101 醫療預算收入”科目，核算醫院開展醫療活動取得的現金流入。

醫院應當在“610101 醫療預算收入”科目下設置“61010101 門急診預算收入”、“61010102 住院預算收入”明細科目。

2.“610102 科教預算收入”科目，核算醫院開展科研教學活動取得的現金流入。

醫院應當在“610102 科教預算收入”科目下設置“61010201 科研項目預算收入”、“61010202 教學項目預算收入”明細科目，并單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算。

醫院執行新制度在新制度相關一級科目下新增明細科目的情況詳見附表1。

二、關于報表及編制說明

醫院應當按月度和年度編制財務報表和預算會計報表，至少按年度編制財務報表附注。

醫院除按照新制度編制財務報表和預算會計報表外，還應按照本規定編制醫療活動收入費用明細表（詳見附表4）。

（一）關于資產負債表

1.新增項目

醫院應當在資產負債表“累計盈余”項目下增加“其中：財政項目盈余”、“醫療盈余”、“科教盈余”、“新舊轉換盈余”項目（詳見附表2）。

2.新增項目的內容和填列方法

（1）“財政項目盈余”項目，反映醫院接受財政項目撥款產生的累計盈余。本項目應當根據“累計盈余——財政項目盈余”科目的期末余額填列。

（2）“醫療盈余”項目，反映醫院開展醫療活動產生的累計盈余。本項目應當根據“累計盈余——醫療盈余”科目的期末余額填列。

（3）“科教盈余”項目，反映醫院開展科研教學活動產生的累計盈余。本項目應當根據“累計盈余——科教盈余”科目的期末余額填列。

（4）“新舊轉換盈余”項目，反映醫院在新舊制度銜接時形成的轉換盈余扣除執行新制度后累計彌補醫療虧損后的金額。本項目應當根據“累計盈余——新舊轉換盈余”科目的期末余額填列。

（二）關于凈資產變動表

1.調整項目

醫院應當將凈資產變動表中“其中：從預算收入中提取”行項目調整為“其中：從財務會計相關收入中提取”，將“從預算結余中提取”行項目調整為“從本期盈余中提取”。

2.調整項目的內容和填列方法

（1）“從財務會計相關收入中提取”行，反映醫院本年從財務會計相關收入中提取專用基金對凈資產的影響。本行“專用基金”項目應當通過對“專用基金”科目明細賬記錄的分析，根據本年按有關規定從財務會計相關收入中提取專用基金的金額填列。

（2）“從本期盈余中提取”行，反映醫院本年根據有關規定從本年度盈余中提取專用基金對凈資產的影響。本行“累計盈余”、“專用基金”項目應當通過對“專用基金”科目明細賬記錄的分析，根據本年按有關規定從本期盈余中提取專用基金的金額填列；本行“累計盈余”項目以“﹣”號填列。

（三）關于收入費用表

1.新增項目

醫院應當在收入費用表的“其中：政府性基金收入”項目后增加“其中：財政基本撥款收入”、“財政項目撥款收入”項目；在“（二）事業收入”項目下增加“其中：醫療收入”、“科教收入”項目；在“（一）業務活動費用”項目下增加“其中：財政基本撥款經費”、“財政項目撥款經費”、“科教經費”、“其他經費”項目；在“（二）單位管理費用”項目下增加“其中：財政基本撥款經費”、“財政項目撥款經費”、“科教經費”、“其他經費”項目；在“三、本期盈余”項目下增加“其中：財政項目盈余”、“醫療盈余”、“科教盈余”項目，詳見附表3。

2.新增項目的內容和填列方法

（1）“（一）財政撥款收入”項目下的“其中：財政基本撥款收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款收入中屬于財政基本撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款收入——財政基本撥款收入”科目的本期發生額填列。

“財政項目撥款收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款收入中屬于財政項目撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款收入——財政項目撥款收入”科目的本期發生額填列。

（2）“（二）事業收入”項目下的“其中：醫療收入”項目，反映醫院本期開展醫療活動實現的收入。本項目應當根據“事業收入——醫療收入”科目的本期發生額填列。

“科教收入”項目，反映醫院本期開展科研教學活動實現的收入。本項目應當根據“事業收入——科教收入”科目的本期發生額填列。

（3）“（一）業務活動費用”項目下的“其中：財政基本撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政基本撥款經費發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”科目中經費性質為財政基本撥款經費部分的本期發生額填列。

“財政項目撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政項目撥款經費發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”科目中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發生額填列。

“科教經費”項目，反映醫院本期使用科教經費開展科研教學活動所發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”科目中經費性質為科教經費部分的本期發生額填列。

“其他經費”項目，反映醫院本期使用其他經費開展醫療活動所發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”中經費性質為其他經費部分的本期發生額填列。

（4）“（二）單位管理費用”項目下的“其中：財政基本撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政基本撥款經費發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為財政基本撥款經費部分的本期發生額填列。

“財政項目撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政項目撥款經費發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發生額填列。

“科教經費”項目，反映醫院本期使用科教經費（從科教經費中提取的項目管理費或間接費）所發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為科教經費部分的本期發生額填列。

“其他經費”項目，反映醫院本期使用其他經費開展醫療活動所發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為其他經費部分的本期發生額填列。

（5）“三、本期盈余”項目下的“其中：財政項目盈余”項目，反映醫院本期財政項目撥款收入扣除使用財政項目撥款經費發生的費用后的凈額。本項目應當根據本表中“財政撥款收入”項目下“財政項目撥款收入”項目金額減去“業務活動費用”項目下“財政項目撥款經費”項目與“單位管理費用”項目下“財政項目撥款經費”項目金額合計數后的金額填列。

“醫療盈余”項目，反映醫院本期醫療活動相關收入扣除醫療活動相關費用后的凈額。本項目應當根據本表中“財政撥款收入”項目下“財政基本撥款收入”、“事業收入”項目下“醫療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目金額合計數減去“業務活動費用”項目下“財政基本撥款經費”和“其他經費”、“單位管理費用”項目下“財政基本撥款經費”和“其他經費”、“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目金額合計數后的金額填列；如相減后金額為負數，以“-”號填列。

“科教盈余”項目，反映醫院本期科研教學活動收入扣除科研教學活動費用后的凈額。本項目應當根據本表中“事業收入”項目下“科教收入”項目金額減去“業務活動費用”項目下“科教經費”項目與“單位管理費用”項目下“科教經費”項目金額合計數后的金額填列。

（四）關于醫療活動收入費用明細表

1.本表反映醫院在某一會計期間內醫療活動相關收入、費用及其所屬明細項目的詳細情況。

2.本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。編制年度醫療活動收入費用明細表時，應當將本欄改為“本年數”，反映本年度各項目的實際發生數。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初至報告期期末的累計實際發生數。編制年度醫療活動收入費用明細表時，應當將本欄改為“上年數”，反映上年度各項目的實際發生數，“上年數”欄應當根據上年年度醫療活動收入費用明細表中“本年累計數”欄內所列數字填列。

如果本年度醫療活動收入費用明細表規定的項目名稱和內容同上年度不一致，應當對上年度醫療活動收入費用明細表項目名稱和數字按照本年度的規定進行調整，將調整后的金額填入本年度醫療活動收入費用明細表的“上年數”欄內。

3.本表各項目的填列方法

（1）醫療活動收入

“醫療活動收入合計”項目，反映醫院本期醫療活動收入總額。本項目應當根據本表中“財政基本撥款收入”、“醫療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目金額的合計數填列。

“財政基本撥款收入”項目應根據“財政撥款收入——基本支出”明細科目本期發生額填列。

“醫療收入”項目及其所屬明細項目應根據“事業收入——醫療收入”科目及其所屬明細科目的本期發生額填列。

“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目應根據所對應科目的本期發生額填列。

（2）醫療活動費用

“醫療活動費用合計”項目，反映醫院本期醫療活動費用總額。本項目應當根據本表中“業務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目金額的合計數填列。

“業務活動費用”、“單位管理費用”項目及其所屬明細項目應根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目及其所屬明細科目中經費性質為財政基本撥款經費和其他經費的本期發生額填列。

“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目應根據所對應科目的本期發生額填列。

（五）關于預算收入支出表

1.新增項目

醫院應當在預算收入支出表的“其中：政府性基金收入”項目后增加“其中：財政基本撥款預算收入”、“財政項目撥款預算收入”；在“（二）事業預算收入”項目下增加“其中：醫療預算收入”、“科教預算收入”項目；在“（二）事業支出”項目下增加“其中：財政基本撥款支出”、“財政項目撥款支出”、“科教資金支出”、“其他資金支出”項目；在“三、本年預算收支差額”項目下增加“其中：財政項目撥款收支差額”、“醫療收支差額”、“科教收支差額”項目，詳見附表5。

2.新增項目的內容和填列方法

（1）“（一）財政撥款預算收入”項目下的“其中：財政基本撥款預算收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款預算收入中屬于財政基本支出撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款預算收入——基本支出”科目的本期發生額填列。

“財政項目撥款預算收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款收入中屬于財政項目支出撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款預算收入——項目支出”科目的本期發生額填列。

（2）“（二）事業預算收入”項目下的“其中：醫療預算收入”項目，反映醫院本期開展醫療活動取得的預算收入。本項目應當根據“事業預算收入——醫療預算收入”科目的本期發生額填列。

“科教預算收入”項目，反映醫院本期開展科研教學活動取得的預算收入。本項目應當根據“事業預算收入——科教預算收入”科目的本期發生額填列。

（3）“（二）事業支出”項目下的“其中：財政基本撥款支出”項目，反映醫院本期使用財政基本撥款發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為財政基本撥款部分的本期發生額填列。

“財政項目撥款支出”項目，反映醫院本期使用財政項目撥款發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為財政項目撥款部分的本期發生額填列。

“科教資金支出”項目，反映醫院本期開展科研教學活動所發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為科教資金部分的本期發生額填列。

“其他資金支出”項目，反映醫院本期開展醫療活動所發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為其他資金部分的本期發生額填列。

（4）“三、本年預算收支差額”項目下的“財政項目撥款收支差額”項目，反映醫院本期財政項目撥款預算收入扣除財政項目撥款支出后的差額，應當根據本表中“財政撥款預算收入”項目下“財政項目撥款預算收入”項目金額減去本表中“事業支出”項目下“財政項目撥款支出”項目金額后的金額填列。

“醫療收支差額”項目，反映醫院本期醫療活動相關的預算收入扣除相關預算支出后的差額，應當根據本表中“財政撥款預算收入”項目下“財政基本撥款預算收入”項目金額以及本表中“事業預算收入——醫療預算收入”、“上級補助預算收入”、“附屬單位上繳預算收入”、“經營預算收入”、“債務預算收入”、“非同級財政撥款預算收入”、“投資預算收益”、“其他預算收入”項目金額合計數減去“事業支出”項目下“財政基本撥款支出”、“事業支出”項目下“其他資金支出”、“經營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“投資支出”、“債務還本支出”、“其他支出”項目金額合計數后的金額填列；如相減后金額為負數，以“-”號填列。

“科教收支差額”項目，反映醫院本期開展科研教學活動相關預算收入扣除相關預算支出后的差額，應當根據本表中“事業預算收入”項目下“科教預算收入”項目金額減去“事業支出”項目下“科教資金支出”項目金額后的金額填列。

（六）關于財務報表附注

醫院應當在財務報表附注中披露所承擔的政府指令性任務的相關費用信息，披露格式如下：

政府指令性任務

業務活動費用

其他費用

合計

任務1

……

其他

合計

三、關于壞賬準備的計提范圍

醫院應當對除應收在院病人醫療款以外的應收賬款和其他應收款按規定提取壞賬準備。

四、關于運雜費的會計處理

醫院為取得庫存物品單獨發生的運雜費等，能夠直接計入業務成本的，計入業務活動費用，借記“業務活動費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；不能直接計入業務成本的，計入單位管理費用，借記“單位管理費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

五、關于自制制劑的會計處理

醫院對于按自主定價或備案價核算的自制制劑，在已經制造完成并驗收入庫時，按照自主定價或備案價，借記“庫存物品——藥品”科目，按照所發生的實際成本，貸記“加工物品”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“庫存物品——成本差異”科目。

醫院開展業務活動等領用或發出自制制劑，按照自主定價或備案價加上或減去成本差異后的金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，按照自主定價或備案價，貸記“庫存物品——藥品”科目，按照領用或發出自制制劑應負擔的成本差異，借記或貸記“庫存物品——成本差異”科目。

六、關于固定資產折舊年限

通常情況下，醫院應當按照本規定附表6確定各類應計提折舊的固定資產的折舊年限。

七、關于彌補醫療虧損的賬務處理

年末，醫院“累計盈余——醫療盈余”科目為借方余額的，醫院應當按照有關規定確定的用于彌補醫療虧損的金額，借記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目，貸記“累計盈余——醫療盈余”科目。

八、關于本期盈余結轉的賬務處理

期末，醫院應當將財政撥款收入中的財政項目撥款收入的本期發生額轉入本期盈余，借記“財政撥款收入——財政項目撥款收入”科目，貸記“本期盈余——財政項目盈余”科目；將業務活動費用、單位管理費用中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——財政項目盈余”科目，貸記“業務活動費用”、“單位管理費用”科目的相關明細科目。

期末，醫院應當將財政撥款收入中的財政基本撥款收入、事業收入中的醫療收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期發生額轉入本期盈余，借記“財政撥款收入——財政基本撥款收入”、“事業收入——醫療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目，貸記“本期盈余——醫療盈余”科目；將業務活動費用、單位管理費用中與醫療活動相關且經費性質為財政基本撥款經費和其他經費的部分，以及經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用的本期發生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——醫療盈余”科目，貸記“業務活動費用”和“單位管理費用”科目的相關明細科目、“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”科目。

期末，醫院應當將事業收入中的科教收入的本期發生額轉入本期盈余，借記“事業收入——科教收入”科目，貸記“本期盈余——科教盈余”科目；將業務活動費用中經費性質為科教經費的部分、單位管理費用中經費性質為科教經費的部分（從科教經費中提取的項目管理費或間接費）的本期發生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——科教盈余”科目，貸記“業務活動費用”、“單位管理費用”科目的相關明細科目。

年末，完成上述結轉后，醫院應當將“本期盈余——財政項目盈余”、“本期盈余——醫療盈余”科目中財政基本撥款形成的盈余余額和“本期盈余——科教盈余”科目余額轉入累計盈余對應明細科目，借記或貸記“本期盈余——財政項目盈余”、“本期盈余——醫療盈余”、“本期盈余——科教盈余”科目的相關明細科目，貸記或借記“累計盈余——財政項目盈余”、“累計盈余——醫療盈余”、“累計盈余——科教盈余”科目?！氨酒谟唷t療盈余”科目扣除財政基本撥款形成的盈余后為貸方余額的，將“本期盈余——醫療盈余”科目對應貸方余額轉入“本年盈余分配”科目，借記“本期盈余——醫療盈余”科目，貸記“本年盈余分配”科目；“本期盈余——醫療盈余”科目扣除財政基本撥款形成的盈余后為借方余額的，將“本期盈余——醫療盈余”科目對應借方余額轉入“累計盈余”科目，借記“累計盈余——醫療盈余”科目，貸記“本期盈余——醫療盈余”科目。

九、關于本年盈余分配的賬務處理

年末，醫院在按照規定提取專用基金后，應當將“本年盈余分配”科目余額轉入累計盈余，借記“本年盈余分配——轉入累計盈余”科目，貸記“累計盈余——醫療盈余”科目。

十、關于醫療收入的確認

醫院應當在提供醫療服務（包括發出藥品）并收訖價款或取得收款權利時，按照規定的醫療服務項目收費標準計算確定的金額確認醫療收入。醫院給予病人或其他付費方折扣的，按照折扣后的實際金額確認醫療收入。

十一、關于醫事服務費和藥事服務費的會計處理

執行醫事服務費的醫院應當通過“事業收入——醫療收入——門急診收入——診察收入”和“事業收入——醫療收入——住院收入——診察收入”科目核算醫事服務收入。醫院在實現醫事服務收入時，應當借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，屬于門急診收入的，貸記“事業收入——醫療收入——門急診收入——診察收入”科目，屬于住院收入的，貸記“事業收入——醫療收入——住院收入——診察收入”科目。

執行藥事服務費的醫院應當通過“事業收入——醫療收入——門急診收入——其他門急診收入”和“事業收入——醫療收入——住院收入——其他住院收入”科目核算藥事服務收入。醫院在實現藥事服務收入時，應當借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，屬于門急診收入的，貸記“事業收入——醫療收入——門急診收入——其他門急診收入”科目，屬于住院收入的，貸記“事業收入——醫療收入——住院收入——其他住院收入”科目。

十二、關于醫院與醫療保險機構結算醫療款的賬務處理

醫院同醫療保險機構結算醫療款時，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫療保險機構的金額，貸記“應收賬款——應收醫療款——應收醫保款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“事業收入——醫療收入——結算差額”科目。

醫院預收醫療保險機構醫?？畹?，在同醫療保險機構結算醫療款時，還應沖減相關的預收醫保款。

十三、關于按合同完成進度確認科教收入

醫院以合同完成進度確認科教收入時，應當根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。

十四、關于計提和使用項目間接費用或管理費的賬務處理

（一）醫院按規定從科研項目收入中計提項目間接費用或管理費時，除按新制度規定借記“單位管理費用”科目外，也可根據實際情況借記“業務活動費用”等科目。

（二）醫院使用計提的項目間接費用或管理費購買固定資產、無形資產的，在財務會計下，按照固定資產、無形資產的成本金額，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照相同的金額，借記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。在預算會計下，按照相同的金額，借記“事業支出”等科目，貸記“資金結存”科目。

十五、關于成本報表

醫院應當按月度和年度編制成本報表，具體包括醫院各科室直接成本表（見附表7）、醫院臨床服務類科室全成本表（見附表8）和醫院臨床服務類科室全成本構成分析表（見附表9）。成本報表主要以科室、診次和床日為成本核算對象，所反映的成本均不包括財政項目撥款經費、科教經費形成的各項費用。

（一）醫院各科室直接成本表

1.本表反映在將醫院的單位管理費用（行政后勤類科室成本）和醫療技術、醫療輔助科室成本分攤至臨床服務類科室成本前各科室直接成本情況。直接成本是指科室開展醫療服務活動發生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入科室成本的各種費用。

各科室直接成本需要按成本項目，即人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用分別列示。

2.編制說明

（1）醫院各科室直接成本表的各欄目應根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目所屬明細科目的記錄直接或分析填列。

“人員經費”項目應當根據“工資福利費用”和“對個人和家庭的補助費用”明細科目的本期發生額分析填列，“衛生材料費”項目應當根據“商品和服務費用——專用材料費——衛生材料費”明細科目的本期發生額分析填列，“藥品費”項目應當根據“商品和服務費用——專用材料費——藥品費”明細科目的本期發生額分析填列，“固定資產折舊費”項目應當根據“固定資產折舊費”明細科目的本期發生額分析填列，“無形資產攤銷費”項目應當根據“無形資產攤銷費”明細科目的本期發生額分析填列，“提取醫療風險基金”項目應當根據“計提專用基金——醫療風險基金”明細科目的本期發生額分析填列，“其他費用”應當根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目除以上明細科目外其他明細科目的本期發生額分析填列。

（2）醫療業務成本合計=臨床服務類科室成本小計+醫療技術類科室成本小計+醫療輔助類科室成本小計

（3）本月總計=醫療業務成本合計+管理費用

（二）醫院臨床服務類科室全成本表

1.本表反映醫院根據《醫院財務制度》規定的原則和程序，將單位管理費用、醫療輔助類科室直接成本、醫療技術類科室直接成本逐步分攤轉移到臨床服務類科室后，各臨床服務類科室的全成本情況。臨床服務類科室全成本包括科室直接成本和分攤轉移的間接成本。

各臨床服務類科室的直接成本、間接成本和全成本應當按照人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用等成本項目分別列示。

2.編制說明

醫院臨床服務類科室全成本表中的“直接成本”欄應當根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目及其所屬明細科目記錄直接或分析填列。該欄目金額應當與“醫院各科室直接成本表”中對應欄目金額保持一致

本表中“間接成本”欄應當根據《醫院財務制度》規定的方法計算填列。

本表中“全成本”欄應當根據本表中“直接成本”欄金額和“間接成本”欄金額合計數填列。

（三）醫院臨床服務類科室全成本構成分析表

1.本表反映各臨床服務類科室的全成本中各項成本所占的比例情況，以及各臨床服務類科室的床日成本、診次成本情況。

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。

2.編制說明

（1）醫院臨床服務類科室全成本構成分析表各項目應當依據醫院臨床服務類科室全成本表的數據計算填列，其中，床日成本、診次成本應當根據《醫院財務制度》計算填列。

（2）醫院臨床服務類科室全成本構成分析表用于對醫院臨床服務類科室全成本要素及其結構進行分析與監測?！?#”為某一臨床服務類科室不同成本項目的構成比，用于分析各臨床服務類科室的成本結構，確定各科室內部成本管理的重點成本項目。

例：人員經費%（##）=（某一臨床服務類科室人員經費金額/該科室全成本合計）×100%

人員經費金額合計（**）=各臨床服務類科室人員經費之和

人員經費合計%=（各臨床服務類科室人員經費之和/各臨床服務類科室全成本合計）×100%

十六、生效日期

本規定自2019年1月1日起施行。

附表1

醫院執行新制度新增明細科目表

科目編碼

科目名稱

備注

1212

應收賬款

　

121201

應收賬款\應收在院病人醫療款

121202

應收賬款\應收醫療款

　

12120201

應收賬款\應收醫療款\應收醫?？?/p>

　

1212020101

應收賬款\應收醫療款\應收醫?？頫應收門急診醫保款

　

1212020102

應收賬款\應收醫療款\應收醫保款\應收住院醫?？?/p>

　

12120202

應收賬款\應收醫療款\門急診病人欠費

　

12120203

應收賬款\應收醫療款\出院病人欠費

　

121203

應收賬款\其他應收賬款

1219

壞賬準備

　

121901

壞賬準備\應收賬款壞賬準備

　

121902

壞賬準備\其他應收款壞賬準備

　

1302

庫存物品

　

130201

庫存物品\藥品

　

130202

庫存物品\衛生材料

　

13020201

庫存物品\衛生材料\血庫材料

　

13020202

庫存物品\衛生材料\醫用氣體

　

13020203

庫存物品\衛生材料\影像材料

　

13020204

庫存物品\衛生材料\化驗材料

　

13020205

庫存物品\衛生材料\其他衛生材料

　

130203

庫存物品\低值易耗品

　

130204

庫存物品\其他材料

　

130205

庫存物品\成本差異

　

1601

固定資產

按形成固定資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算

1602

固定資產累計折舊

1701

無形資產

按形成無形資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算

1702

無形資產累計攤銷

2305

預收賬款

按債權人明細核算

230501

預收賬款\預收醫療款

　

23050101

預收賬款\預收醫療款\預收醫?？?/p>

　

23050102

預收賬款\預收醫療款\門急診預收款

　

23050103

預收賬款\預收醫療款\住院預收款

　

230502

預收賬款\其他預收賬款

　

3001

累計盈余

　

300101

累計盈余\財政項目盈余

　

300102

累計盈余\醫療盈余

　

300103

累計盈余\科教盈余

　

300104

累計盈余\新舊轉換盈余

　

3101

專用基金

　

310101

專用基金\職工福利基金

　

310102

專用基金\醫療風險基金

　

3301

本期盈余

　

330101

本期盈余\財政項目盈余

　

330102

本期盈余\醫療盈余

　

330103

本期盈余\科教盈余

　

3302

本年盈余分配

　

330201

本年盈余分配\提取職工福利基金

　

330202

本年盈余分配\轉入累計盈余

　

4001

財政撥款收入

按照財政基本支出、項目支出進行明細核算

4101

事業收入

對“非同級財政撥款”進行明細核算

410101

事業收入\醫療收入

　

41010101

事業收入\醫療收入\門急診收入

　

4101010101

事業收入\醫療收入\門急診收入\掛號收入

　

4101010102

事業收入\醫療收入\門急診收入\診察收入

核算醫事服務收入

4101010103

事業收入\醫療收入\門急診收入\檢查收入

　

4101010104

事業收入\醫療收入\門急診收入\化驗收入

　

4101010105

事業收入\醫療收入\門急診收入\治療收入

　

4101010106

事業收入\醫療收入\門急診收入\手術收入

　

4101010107

事業收入\醫療收入\門急診收入\衛生材料收入

　

4101010108

事業收入\醫療收入\門急診收入\藥品收入

　

410101010801

事業收入\醫療收入\門急診收入\藥品收入\西藥收入

　

410101010802

事業收入\醫療收入\門急診收入\藥品收入\中成藥收入

　

410101010803

事業收入\醫療收入\門急診收入\藥品收入\中藥飲片收入

　

4101010109

事業收入\醫療收入\門急診收入\其他門急診收入

核算藥事服務收入

41010102

事業收入\醫療收入\住院收入

　

4101010201

事業收入\醫療收入\住院收入\床位收入

　

4101010202

事業收入\醫療收入\住院收入\診察收入

核算醫事服務收入

4101010203

事業收入\醫療收入\住院收入\檢查收入

　

4101010204

事業收入\醫療收入\住院收入\化驗收入

　

4101010205

事業收入\醫療收入\住院收入\治療收入

　

4101010206

事業收入\醫療收入\住院收入\手術收入

　

4101010207

事業收入\醫療收入\住院收入\護理收入

　

4101010208

事業收入\醫療收入\住院收入\衛生材料收入

　

4101010209

事業收入\醫療收入\住院收入\藥品收入

　

410101020901

事業收入\醫療收入\住院收入\藥品收入\西藥收入

　

410101020902

事業收入\醫療收入\住院收入\藥品收入\中成藥收入

　

410101020903

事業收入\醫療收入\住院收入\藥品收入\中藥飲片收入

　

4101010210

事業收入\醫療收入\住院收入\其他住院收入

核算藥事服務收入

41010103

事業收入\醫療收入\結算差額

　

410102

事業收入\科教收入

　

41010201

事業收入\科教收入\科研收入

　

41010202

事業收入\科教收入\教學收入

　

5001

業務活動費用

按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算，并對“政府指令性任務”進行明細核算

5101

單位管理費用

按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算

5901

其他費用

對“政府指令性任務”進行明細核算

6101

事業預算收入

對“非同級財政撥款”進行明細核算

610101

事業預算收入\醫療預算收入

61010101

事業預算收入\醫療預算收入\門急診預算收入

61010102

事業預算收入\醫療預算收入\住院預算收入

　

610102

事業預算收入\科教預算收入

61010201

事業預算收入\科教預算收入\科研項目預算收入

　

61010202

事業預算收入\科教預算收入\教學項目預算收入

　

附表2

資產負債表

會政財01表

編制單位： 年 月 日 單位：元

資 產

期末余額

年初余額

負債和凈資產

期末余額

年初余額

流動資產：

流動負債：

貨幣資金

短期借款

短期投資

應交增值稅

財政應返還額度

其他應交稅費

應收票據

應繳財政款

應收賬款凈額

應付職工薪酬

預付賬款

應付票據

應收股利

應付賬款

應收利息

應付政府補貼款

其他應收款凈額

應付利息

存貨

預收賬款

待攤費用

其他應付款

一年內到期的非流動資產

預提費用

其他流動資產

一年內到期的非流動負債

流動資產合計

其他流動負債

非流動資產：

流動負債合計

長期股權投資

非流動負債：

長期債券投資

長期借款

固定資產原值

長期應付款

減：固定資產累計折舊

預計負債

固定資產凈值

其他非流動負債

工程物資

非流動負債合計

在建工程

受托代理負債

無形資產原值

負債合計

減：無形資產累計攤銷

無形資產凈值

研發支出

公共基礎設施原值

減：公共基礎設施累計折舊（攤銷）

公共基礎設施凈值

凈資產：

政府儲備物資

累計盈余

文物文化資產

其中：財政項目盈余

保障性住房原值

醫療盈余

減：保障性住房累計折舊

科教盈余

保障性住房凈值

新舊轉換盈余

長期待攤費用

專用基金

待處理財產損溢

權益法調整

其他非流動資產

無償調撥凈資產*

——

非流動資產合計

本期盈余*

——

受托代理資產

凈資產合計

資產總計

負債和凈資產總計

注：“*”標識項目為月報項目，年報中不需列示。

附表3

收入費用表

會政財02表

編制單位： 年 月 單位：元

項目

本月數

本年累計數

一、本期收入

　

　

（一）財政撥款收入

　

　

其中：政府性基金收入

　

　

其中：財政基本撥款收入

財政項目撥款收入

（二）事業收入

　

　

其中：醫療收入

　

　

科教收入

　

　

（三）上級補助收入

　

　

（四）附屬單位上繳收入

　

　

（五）經營收入

　

　

（六）非同級財政撥款收入

　

　

（七）投資收益

　

　

（八）捐贈收入

　

　

（九）利息收入

　

　

（十）租金收入

　

　

（十一）其他收入

　

　

二、本期費用

　

　

（一）業務活動費用

　

　

其中：財政基本撥款經費

財政項目撥款經費

　

　

科教經費

　

　

其他經費

　

　

（二）單位管理費用

　

　

其中：財政基本撥款經費

　

　

財政項目撥款經費

科教經費

　

　

其他經費

　

　

（三）經營費用

　

　

（四）資產處置費用

　

　

（五）上繳上級費用

　

　

（六）對附屬單位補助費用

　

　

（七）所得稅費用

　

　

（八）其他費用

　

　

三、本期盈余

　

　

其中：財政項目盈余

　

　

醫療盈余

　

　

科教盈余

　

　

附表4

醫療活動收入費用明細表

會政財02表附表01

編制單位： 年 月 單位：元

項目

本月數

本年

累計數

項目

本月數

本年

累計數

醫療活動收入合計

醫療活動費用合計

財政基本撥款收入

業務活動費用

醫療收入

人員經費

門急診收入

其中：工資福利費用

掛號收入

對個人和家庭的補助費用

診察收入

商品和服務費用

檢查收入

固定資產折舊費

化驗收入

無形資產攤銷費

治療收入

計提專用基金

手術收入

單位管理費用

衛生材料收入

人員經費

藥品收入

其中：工資福利費用

其他門急診收入

對個人和家庭的補助費用

住院收入

商品和服務費用

床位收入

固定資產折舊費

診察收入

無形資產攤銷費

檢查收入

經營費用

化驗收入

資產處置費用

治療收入

上繳上級費用

手術收入

對附屬單位補助費用

護理收入

所得稅費用

衛生材料收入

其他費用

藥品收入

其他住院收入

結算差額

上級補助收入

附屬單位上繳收入

經營收入

非同級財政撥款收入

投資收益

捐贈收入

利息收入

租金收入

其他收入

附表5

預算收入支出表

會政預01表

編制單位： 年 月 單位：元

項目

本年數

上年數

一、本年預算收入

　

　

（一）財政撥款預算收入

　

　

其中：政府性基金收入

　

　

其中：財政基本撥款預算收入

財政項目撥款預算收入

（二）事業預算收入

　

　

其中：醫療預算收入

　

　

科教預算收入

　

　

（三）上級補助預算收入

　

　

（四）附屬單位上繳預算收入

　

　

（五）經營預算收入

　

　

（六）債務預算收入

　

　

（七）非同級財政撥款預算收入

　

　

（八）投資預算收益

　

　

（九）其他預算收入

　

　

其中：利息預算收入

　

　

捐贈預算收入

　

　

租金預算收入

　

　

二、本年預算支出

　

　

（一）行政支出

　

　

（二）事業支出

　

　

其中：財政基本撥款支出

　

　

財政項目撥款支出

　

　

科教資金支出

　

　

其他資金支出

　

　

（三）經營支出

　

　

（四）上繳上級支出

　

　

（五）對附屬單位補助支出

　

　

（六）投資支出

　

　

（七）債務還本支出

　

　

（八）其他支出

　

　

其中：利息支出

　

　

捐贈支出

　

　

三、本年預算收支差額

　

　

其中：財政項目撥款收支差額

　

　

醫療收支差額

　

　

科教收支差額

　

　

附表6

醫院固定資產折舊年限表

固定資產類別

折舊年限（年）

固定資產類別

折舊年限（年）

一、房屋及構筑物

　

醫用電子儀器

5

業務及管理用房

　

醫用超聲儀器

6

鋼結構

50

醫用高頻儀器設備

5

鋼筋混凝土結構

50

物理治療及體療設備

5

磚混結構

30

高壓氧艙

6

磚木結構

30

中醫儀器設備

5

簡易房

8

醫用磁共振設備

6

房屋附屬設施

8

醫用X線設備

6

構筑物

8

高能射線設備

8

二、通用設備

　

醫用核素設備

6

計算機設備

6

臨床檢驗分析儀器

5

通信設備

5

體外循環設備

5

辦公設備

6

手術急救設備

5

車輛

10

口腔設備

6

圖書檔案設備

5

病房護理設備

5

機械設備

10

消毒設備

6

電氣設備

5

其他

5

雷達、無線電和衛星導航設備

10

光學儀器及窺鏡

6

廣播、電視、電影設備

5

激光儀器設備

5

儀器儀表

5

四、家具、用具及裝具

電子和通信測量設備

5

家具

15

計量標準器具及量具、衡器

5

用具、裝具

5

三、專用設備

　

附表7

醫院各科室直接成本表

成本醫01表

編制單位： 年 月 單位：元

成本項目

科室名稱

人員經費(1)

衛生材料費(2)

藥品費(3)

固定資產折舊費

(4)

無形資產攤銷費

(5)

提取醫療風險基金

(6)

其他費用

(7)

合計

(8)=(1)+(2)+(3)+(4)

+(5)+(6)+(7)

臨床服務類科室1

臨床服務類科室2

…

小計

醫療技術類科室1

醫療技術類科室2

…

小計

醫療輔助類科室1

醫療輔助類科室2

…

小計

醫療業務成本合計

管理費用

本月總計

附表8

醫院臨床服務類科室全成本表

成本醫02表

編制單位： 年 月 單位：元

成本項目

科室名稱

人員經費

(1)

衛生材料費(2)

藥品費

（3）

固定資產折舊費

（4）

無形資產

攤銷費

(5)

提取醫療風險基金

(6)

其他費用

(7)

合計

(8)=(1)+(2)

+(3)+(4)+(5)

+(6)+(7)

直接成本

間接成本

全成本

直接成本

間接成本

全成本

直接成本

間接成本

全成本

直接成本

間接成本

全成本

直接成本

間接成本

全成本

直接成本

間接成本

全成本

直接成本

間接成本

全成本

直接成本

間接成本

全成本

臨床服務類科室1

臨床服務類科室2

…

科室全成本合計

附表9

醫院臨床服務類科室全成本構成分析表

成本醫03表

編制單位： 年 月 單位：元

科室名稱

成本項目

內科

…

各臨床服務類科室合計

金額

%

金額

%

人員經費

衛生材料費

藥品費

固定資產折舊

無形資產攤銷

提取醫療風險基金

其他費用

(##)

(**)

科室全成本合計

(100%)

(100%)

科室收入

收入——成本

床日成本

診次成本

醫院執行政府會計制度的補充規定考試答案篇3

中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定

一、單選題

1、關于中小學校執行《政府會計制度》的新舊制度銜接總要求的內容，下列說法不正確的有（　　）。
A、按照新制度及補充規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表?
B、新舊制度銜接工作?
C、及時調整會計信息系統?
D、將原未入賬事項登記新賬財務會計科目?

【正確答案】D

【答案解析】選項D的說法是財務會計科目的新舊銜接的內容。

2、（　　）對政府會計目標、會計主體、會計信息質量要求、會計核算基礎，以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出規定。
A、政府會計基本準則?
B、政府會計制度?
C、政府會計應用指南?
D、政府會計具體準則?

【正確答案】A
【答案解析】本題考查政府會計基本準則。

3、關于政府預算會計要素，下列說法不正確的是（　?。?br/>A、凈資產?
B、預算收入?
C、預算支出?
D、預算結余?

【正確答案】A
【答案解析】政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余，凈資產屬于政府財務會計要素。

4、綜合反映政府會計主體年度預算收支執行結果的文件指的是（　　）。
A、附注?
B、收入費用表?
C、財務報表?
D、政府決策報告?

【正確答案】D
【答案解析】本題政府決策報告。

5、（　?。┲刚畷嬛黧w控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
A、在建工程?
B、凈資產?
C、固定資產?
D、無形資產?

【正確答案】D
【答案解析】本題考查無形資產。

6、自（　?。┢?，中小學校應當按照新制度設置收入類、費用類科目并進行賬務處理。
A、2018年11月1日?
B、2018年12月1日?
C、2019年1月1日?
D、2019年2月1日?

【正確答案】C
【答案解析】本題考查新制度實施時間。

7、關于預算會計科目的新舊銜接的內容，下列說法中不正確的是（　?。?。
A、“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目?
B、預算收入類、預算支出類會計科目?
C、將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目?
D、“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目余額?

【正確答案】C
【答案解析】選項C的說法屬于財務會計科目新舊鏈接的內容。

8、如果原賬的“經營結余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉換時，按照原賬的“經營結余”科目余額，貸記（　?。?。
A、累計盈余?
B、專用結余?
C、經營結余?
D、資金結存——貨幣資金?

【正確答案】D
【答案解析】如果原賬的“經營結余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉換時，按照原賬的“經營結余”科目余額，借記經營結余，貸記資金結存——貨幣資金。

9、中小學校在編制（　　）時，應當將食堂本年收入和費用相抵后的凈額并入本表“其他收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“食堂凈收入”項目。
A、收入支出表?
B、收入表?
C、預算收入費用表?
D、收入費用表?

【正確答案】D
【答案解析】本題考查編制收入費用表。

10、新政府會計制度下，下列說法中，不屬于資產科目的是（　　）。
A、存貨?
B、應收利息?
C、短期投資?
D、應繳財政款?

【正確答案】D
【答案解析】應繳財政款屬于負債。

二、多選題

1、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，下列說法中，屬于“事業支出”科目明細的有（　?。?。
A、工資福利支出?
B、商品和服務支出?
C、對個人和家庭補助支出?
D、資本性支出?

【正確答案】ABCD
【答案解析】“事業支出”科目的明細：?
1.工資福利支出；?
2.商品和服務支出 ；
3.對個人和家庭補助支出 ；
4.資本性支出。

2、關于中小學校執行《政府會計制度》的新舊制度銜接總要求的內容，下列說法中正確的有（　　）。
A、按照新制度及補充規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表?
B、新舊制度銜接工作?
C、及時調整會計信息系統?
D、將原未入賬事項登記新賬財務會計科目?

【正確答案】ABC
【答案解析】選項D的說法是財務會計科目的新舊銜接的內容。

3、下列說法中屬于政府會計準則體系的有（　?。?。
A、政府會計基本準則?
B、政府會計具體準則及其應用指南?
C、政府會計制度?
D、企業會計準則?

【正確答案】ABC
【答案解析】政府會計準則體系分為政府會計基本準則、政府會計具體準則及其應用指南、政府會計制度。

4、下列說法中，屬于政府會計具體準則的有（　　）。
A、政府會計準則第1號——存貨?
B、政府會計準則第2號——投資?
C、政府會計準則第5號——公共基礎設施?
D、政府會計準則第7號——會計調整?

【正確答案】ABCD
【答案解析】以上說法均屬于政府會計具體準則。

5、下列說法中，屬于政府預算會計要素的有（　?。?br/>A、預算收入?
B、預算支出?
C、預算結余?
D、凈資產?

【正確答案】ABC
【答案解析】政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余，凈資產屬于政府財務會計要素。

6、政府會計制度中，可以通過資產負債表反映的科目有（　　）。
A、資產類科目?
B、負債類科目?
C、收支類科目?
D、凈資產類科目?

【正確答案】ABD
【答案解析】資產、負債和凈資產，可以通過資產負債表反映，收入和費用，可以通過收入費用表反映。

7、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，下列說法中屬于資產類科目的有（　?。?。
A、財政應返還額度?
B、短期投資?
C、固定資產?
D、銀行存款?

【正確答案】ABCD
【答案解析】以上選項均屬于資產類科目。

8、下列說法中屬于存貨準則主要內容的有（　　）。
A、存貨的取得?
B、存貨的發出?
C、存貨的處置?
D、存貨的披露?

【正確答案】ABCD
【答案解析】存貨準則主要內容包括總則、存貨的確認、存貨的取得、存貨的發出、存貨的處置、存貨的披露及附則等。

9、下列說法中，屬于預算會計科目的新舊銜接內容的有（　?。?br/>A、及時調整會計信息系統?
B、“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額?
C、“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額?
D、“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目余額?

【正確答案】BCD
【答案解析】及時調整會計信息系統屬于新舊銜接的總要求。

10、關于中小學校固定資產折舊的說法中，折舊年限為8年的有（　　）。
A、簡易房?
B、計算機設備?
C、房屋附屬設施?
D、構筑物?

【正確答案】ACD
【答案解析】計算機設備折舊年限為6年。

三、判斷題

1、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，中小學校應當將原賬的“其他應收款”科目余額，轉入新賬的“其他應收款”科目。新制度設置了“在途物品”科目，中小學校在原賬“其他應收款”科目中核算了已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的款項，應當將原賬的“其他應收款”科目余額中已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的款項金額，轉入新賬的“在途物品”科目。（　?。?br/>Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查“其他應收款”科目新舊轉換。

2、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中， “在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額）中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉入新賬的“預付賬款”科目相關明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額）減去預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉入新賬的“在建工程”科目。（　?。?br/>Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查“在建工程”科目新舊賬轉換。

3、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，中小學校應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉入新賬的“其他應付款”科目。其中：中小學校在原賬的“其他應付款”科目中核算了屬于新制度規定的受托代理負債的，應當將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉入新賬的“受托代理負債”科目。（　　）
Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查“其他應付款”科目新舊賬轉換。

4、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，成本法指投資最初以投資成本計量，以后根據政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調整的方法。長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。（　　）
Y、對?N、錯

【正確答案】N
【答案解析】權益法指投資最初以投資成本計量，以后根據政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調整的方法。長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。

5、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，固定資產準則的主要內容是總則、固定資產的確認、固定資產的取得、固定資產折舊、固定資產的處置、固定資產的披露及附則。（　?。?br/>Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查固定資產準則的主要內容。

6、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，中小學校應當對原賬的“非財政補助結轉”科目及對應科目余額進行逐項分析：在原賬的“非財政補助結轉”科目余額基礎上，加上已經計入支出尚未支付非財政補助專項資金（如發生時列支的應付票據、應付賬款、應繳稅費、應付職工薪酬等）的金額，減去已經支付非財政補助專項資金尚未計入支出（如購入的存貨、預付賬款、其他應收款等）的金額，加上已經收到非財政補助專項資金尚未計入預算收入（如預收賬款等）的金額，減去已經計入預算收入尚未收到非財政補助專項資金（如應收票據、應收賬款等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“非財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬“資金結存——貨幣資金”科目借方。（　?。?br/>Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目余額新舊制度轉換。

7、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，中小學校按照新制度規定將原賬其他應收款中的預付款項計入支出的，應當對原賬的“其他應收款”科目余額進行分析，區分：預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額；對預付款項的金額劃分為財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額。（　　）
Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查調整其他應收款對非財政撥款結余的影響。

8、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，中小學校應當按照原賬的“預收賬款”科目余額中預收非財政非專項資金的金額：借記資金結存——貨幣資金，貸記非財政撥款結余。（　　）
Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查調整預收賬款對非財政撥款結余的影響。

9、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，新制度設置了“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉換時，無需對“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目進行新賬年初余額登記。（　?。?br/>Y、對?N、錯

【正確答案】Y
【答案解析】本題考查“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目新舊賬轉換。

10、中小學校執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定中，電話機、傳真機、復印機的折舊年限為5年。（　?。?br/>Y、對?N、錯

【正確答案】N
【答案解析】電話機、傳真機、復印機屬于通用設備下的辦公設備，折舊年限為6年。

醫院執行政府會計制度的補充規定考試答案篇4

附件1：

醫院和基層醫療衛生機構財務會計制度補充規定

一、醫院財務會計制度補充規定

1、壞賬準備計提時點及比例

醫院應按月計提壞賬準備，及時確認壞賬損失。如醫院采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，其累計計提的壞賬準備不應超過期末應收醫療款和其他應收款科目余額之和的2%-4%，具體比例由各市確定。廳直醫院計提比例為4%。

2、固定資產折舊方法

醫院應在預計使用年限內采用平均年限法計提折舊。

3、大型修繕資本化確認標準

醫院工程預算達到50萬元以上（含50萬元）的改建、擴建、修理、修繕、固定資產改良等項目應作為大型修繕工程項目管理，其后續支出計入固定資產。

4、結余分配比例

醫院年末結轉后，結余分配為正數的，可按照不高于40%的比例提取專用基金-職工福利基金，其余轉入事業基金。

5、醫療風險基金計提比例

醫院應按月計提醫療風險基金，月末累計提取的醫療風險基金比例不應超過當年醫療收入的1‰-3‰，具體比例由各市確定。廳直醫院計提比例為3‰。

6、無形資產攤銷年限

醫院無形資產應在預計使用年限內采用平均年限法分期平均攤銷。有償使用的土地使用權按70年攤銷，應用軟件按10年攤銷，如應用軟件單價較低且使用部門單一，攤銷期可不超過10年。

7、食堂收支核算方法

醫院食堂收支單獨建賬、單獨核算，月末參照基建會計并入醫院大賬的核算方法，將食堂收支并入醫院大賬。

二、基層醫療衛生機構財務會計制度補充規定

1、結余分配比例

基層醫療衛生機構年末結轉后，結余分配為正數的，可按照不超過40%的比例提取職工福利基金和獎勵基金，其余轉入事業基金。

2、醫療風險基金計提比例

基層醫療衛生機構應按月計提醫療風險基金，月末累計提取的醫療風險基金不應超過當年醫療收入的1%。苗木供應合同書

甲方：

乙方：周至縣啞柏鎮綠星苗圃

經甲乙雙方協商同意， ?。ㄒ韵潞喎Q甲方）從周至縣啞柏鎮綠星苗圃（以下簡稱乙方）購買銀杏苗木，（用于渭政辦發[2010]205號文件，渭南市區綠化），并就相關事宜達成以下協議：

一、苗木數量：

二、苗木規格：胸徑15cm以上，主干通直，樹頭完整，枝條勻稱、豐滿，無病蟲害，樹形美觀。

三、苗木價格：每株計人民幣

四、該價格包括：苗木費、挖掘費、包裝費、裝車費、拉運費五項。合計人民幣（ ）

五、付款方式：任務完成后，10日內一次付清。

六、有關事項：

1、土球規格：苗木所帶土球直徑1.2米以上，厚度60cm以上，卸車前完整不破裂。

2、包裝規格：土球包裝腰帶無間隙寬度12cm以上，縱扎草繩間隙在2cm以下。繩桿高度40cm，纏冠高度2米。

3、所有苗木必須是播種培育，均為本苗圃苗木，嚴禁從外省、外地調動，由此產生的不良后果，由乙方負責。

4、乙方必須按照甲方時間、地點、數量要求按時送苗。（送苗地點，渭南市城區）并保證我縣任務完成居全市前三名。

5、苗木結算數量以接收方接收單上的數據為準，因不符合合同條款中苗木規格要求的，接收方拒絕接收的苗木由乙方自行處理。

六、本合同未盡事宜，甲乙雙方同意協商解決。

七、合同條款違約，造成經濟損失，由造成損失方全額賠償。

八、本合同一式兩份，甲乙雙方各執一份，自簽字蓋章之日起生效 二0一0年十二月

醫院執行政府會計制度的補充規定考試答案篇5

事業單位執行政府會計制度相關銜接規定的解讀(一)

2018年2月1日財政部正式發布了《關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定的通知（財會[2018]3號）（以下簡稱《銜接規定》），從技術層面而言，事業單位的《銜接規定》要比行政單位的《銜接規定》要復雜許多，本文擬加以具體解讀。

一、關于總體銜接程序及應注意的問題

《銜接規定》對事業單位如何結束舊賬、建立新賬以及編制首個年度的財務報表和預算會計報表做出了具體而明確的規定。

結束舊賬環節：該環節的操作要領可概述為：根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并依據《銜接規定》編制部分科目的余額明細表，作為新、舊賬之間銜接的依據。其中，部分科目的余額明細表是新舊賬銜接過程中的關鍵節點，且主要針對的是新舊制度之間會計科目名稱相同但核算的具體業務事項有所區別或相同的業務事項分別由不同的會計科目予以核算的情形，這些情形恰恰也是新舊賬銜接過程中的難點所在，實務操作中一定要高度重視、確保相關明細余額的準確。

建立新賬環節：總體而言，各事業單位應結合自身業務以及新制度來確定新賬建立時應采用的會計科目，至于各會計科目在首次執行日的余額，則需要依據《銜接辦法》所規定的新舊會計科目的對應關系及舊賬相關科目的具體數額來加以確定。

關于首個年度的財務報表和預算會計報表的編制：首次執行日的資產負債表應依據2019年1月1日新賬的財務會計類科目的余額來編制。需要強調的是，財務會計類科目在首次執行日的余額，除了來自于《銜接辦法》所界定的舊賬的相關對應會計科目外，還有可能源自于首次執行日原未入賬事項的補充登記以及依據新會計制度對部分會計科目原核算結果所作出的相應調整。

此外，《銜接辦法》規定，首次執行日的資產負債表中僅需填列各項目的“年初余額”，即無需填列比較數據。由于《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱《新制度》）與原《事業單位會計制度（2012）》（以下簡稱《老制度》）在技術層面的差異較大，為簡化首個執行年度相關財務報表和預算會計報表的編制，《銜接規定》規定：2019年度財務報表中的凈資產變動表各項目的“上年年末余額”應當依據2019年1月1日財務會計賬套的各財務會計科目的余額填列；2019年度預算會計報表中的預算結轉結余變動表的“年初預算結轉結余”項目和財政撥款預算收入和支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目分別依據2019年1月1日預算會計賬套的各相關預算會計科目余額填列。

二、關于新舊賬相關會計科目之間的銜接關系及應注意的問題

首先需要強調指出的是，舊賬的相關會計科目是與新賬的財務會計賬套的相關會計科目發生銜接關系，新賬預算會計賬套的相關會計科目是依據平行記賬機理直接加以登記的，且直接登記過程中所涉及的核心問題是如何準確把握相關預算結轉結余類科目與“資金結存”科目的對應關系。

1、財務會計賬套相關會計科目的新舊銜接

新賬財務會計賬套的建立主要涉及與老賬相關科目的對接、原未入賬事項的登記、相關會計科目余額的調整三個環節。

（1）關于新老會計科目之間的對接

①資產類會計科目的對接

資產類會計科目的對接可以區分為直接對轉、分拆和名稱有別但核算內容基本相同三種類別。其中，直接對轉的科目包括：“庫存現金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“無形資產”科目；分拆的科目包括：“銀行存款”科目、“其他應收款”科目、“存貨”科目、“固定資產”科目、“累計折舊”科目、“在建工程”科目。名稱有變但核算內容基本相同的科目包括：“累計攤銷”科目、“待處置資產損益”科目。

②負債列會計科目的對接

負債列會計科目的對接可以區分為直接對轉、分拆和合并三種類別。其中，直接對轉的科目包括：“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應付款”科目、“其他應付款”科目；分拆類的科目包括：“應繳稅費”科目；合并類的科目包括：“應繳國庫款”和“應繳財政專戶款”兩個科目。

③凈資產會計科目的對接

凈資產會計科目的對接相對要復雜一些，為便于讀者較好理解和把握相關對接關系，現加以具體分析：

綜觀《新制度》中相關會計科目的使用說明，我們不難發現，收入類、費用類和凈資產類科目經過轉賬處理后，財務會計賬套的凈資產類科目中只有“累計盈余”、“專用基金”和“權益法調整”三個科目會留有余額，因此原賬的結轉和結余科目的余額應分別圍繞上述三個留有余額的科目而展開。其中，原賬“事業基金”、“非流動資產基金”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政撥款結轉”五個科目的余額均轉入新賬財務會計賬套的“累計盈余”科目；原賬的“專用基金”科目的余額轉入新賬財務會計賬套的“專用基金”科目；原賬的“經營結余”科目通常應無余額，如果事業單位的經營業務在首次執行日因存在累計虧損而使得“經營結余”科目存在借方余額，則應轉入新賬財務會計賬套的“累計盈余”科目；由于原賬的“事業結余”、“非財政補助結余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉賬處理。

（2）關于原未入賬事項的登記入賬

由于政府會計主體的財務會計賬套需要以權責發生制作為計量基礎，而《老制度》是以收付實現制作為主要計量基礎的，事業單位原來已經發生的業務事項就有可能存在依據收付實現制原則而未登記入賬的情況，從技術層面而言，在新舊銜接過程中就需要將原未入賬的事項加以登記入賬。依據《銜接規定》的相關規定，事業單位就需要將2018年12月31日前未入賬的應收賬款、應收股利登記計入新賬。登記新賬時，按照確定的入賬金額，分別借記“應收賬款”、“應收股利”科目，貸記“累計盈余”科目。

此外，由于在首次執行《新制度》時，我國已經發布并實施了相關資產類具體會計準則，事業單位如果在2018年12月31日之前存在尚未入賬的公共基礎設施、政府儲備物資、文化文物資產、保障性住房，則需要將這些未入賬的資產記入新賬，并相應貸記“累計盈余”科目。

由于《新制度》強化了對在途物品的管理與核算，事業單位如果在2018年12月31日之前存在尚未入賬的在途物品，同樣需要將其記入新賬，并相應貸記“累計盈余”科目。

事業單位在新舊制度轉換時，如果2018年12月31日前存在尚未入賬的盤盈資產，也需要按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產及其成本，分別借記有關資產科目，按照盤盈資產成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。

由于《新制度》依據權責發生會和穩健原則要求核算預計負債，事業單位在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日按照新制度規定確認的預計負債記入新賬，并相應借記“累計盈余”科目。

由于《新制度》要求嚴格按照權責發生制進行財務會計賬套的確認與計量，如果事業單位在2018年12月3日前存在應付質量保證金，同樣需要將其記入新賬，登記新賬時，按照確定的未入賬應付質量保證金的金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應付款”科目[扣留期在1年以內（含1年）]、“長期應付款”科目[扣留期超過1年]。

總之，事業單位需要依據權責發生制原則和穩健原則，結合首次執行日已經存在的事實和具體情況，將原來尚未登記入賬的事項記入財務會計賬套，并相應借記或貸記“累計盈余”科目。

（3）關于新賬相關會計科目計量基礎的調整

由于財務會計賬套需要嚴格按照權責發生制進行確認與計量，《銜接辦法》對指定事項做出了追溯調整要求。具體而言，要求對事業單位收回后無需上繳財政的應收賬款和其他應收款補充提取壞賬準備、補記長期債券投資的應收利息、補記長期借款的應付利息金額、補提固定資產累計折舊（公共基礎設施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊）、補提無形資產累計攤銷，并按照相關科目應調整的金額，貸記或借記“累計盈余”科目。

需要特別指出的是，由于《老制度》對長期股權投資只要求采用成本法進行后續計量，而《新制度》要求對符合規定條件的長期股權投資采用權益法進行后續計量，《銜接辦法》對此相應作出了追溯調整的要求，并要求在“長期股權投資”科目下專門設置“新舊制度轉換調整”明細科目來加以記錄。首次執行日，依據被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調整長期股權投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權投資——新舊制度轉換調整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

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