關卡 2 2 ：政府單位會計核算
考點 3 3 ：非財政撥款收支業務 單位的收支業務 除國庫集中收付業務外，還包括事業活動、經營活動等形成的非財政撥款收支。這里主要以事業（預算）收入、捐贈（預算）收入和支出為例進行說明。
（一）事業（預算）收入 事業收入是指事業單位 開展專業業務活動及其輔助活動實現的收入， 不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。
1．對采用 財政專戶返還方式管理的事業（預算）收入 （1 1 ）實現應上繳財政專戶的事業收入時，按照實際收到或應收的金額 在財務會計中 借：銀行存款、應收賬款等
貸：應繳財政款 【小新 點】別人的或不涉及現金，“單核算”。
（2）向財政專戶 上繳款項時， 按照實際上繳的款項金額 在財務會計中 借：應繳財政款
貸：銀行存款等 【小新點】別人的或不涉及現金，“單核算”。
（3 3 ）收到從財政專戶返還的事業收入時，按照 實際收到的返還金額 在財務會計中 借：銀行存款等
貸：事業收入 【小新點】現金收支“雙核算” 同時在預算會計中 借：資金結存一一貨幣資金
貸：事業預算收入 【例題】某事業單位部分事業收入采用財政專戶返還的方式管理。2×19 年 9 月 5 日，該單位收到應上繳財政專戶的事業收入 5000000 元。9 月 15 日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10 月 15 日，該單位收到從財政專戶返還的事業收入 5000000 元。該事業單位應作如下賬務處理：
9 月 5 日，收到事業收入時，應編如下財務會計分錄：
借：銀行存款
5000000
貸：應繳財政款
5000000 9 月 15 日，向財政專戶上繳款項時，應編如下財務會計分錄：
借：應繳財政款
5000000
貸：銀行存款
5000000 10 月 15 日，收到從財政專戶返還的事業收入時，應編如下財務會計分錄：
借：銀行存款
5000000
貸：事業收入
5000000 同時，編制預算會計分錄：
借：資金結存——貨幣資金
5000000
貸：事業預算收入
5000000 2．對 采用預收款方式確認的事業（預算）收入 （1）實際收到預收款項時， 按照收到的金額 在財務會計中 借：銀行存款等
貸：預收賬款 【小新點】現金收支“雙核算” 同時在預算會計中
借：資金結存——貨幣資金
貸：事業預算收入 （2 2 ）以合同完成進度確認事業收入時，按照 基于合同完成進度計算的金額，財務會計中 借：預收賬款
貸：事業收入 【小新點】別人的或不涉及現金，“單核算”。
3．對采用 應收款方式確認的事業收入 （1 1 ）根據合同完成進度計算本期應收的款項， 在財務會計中 借：應收賬款
貸：事業收入 【小新點】別人的或不涉及現金，“單核算”。
（2 2 ）實際收到款項時 在財務會計中 借：銀行存款等
貸：應收賬款 【小新點】現金收支“雙核算” 同時在預算會計中 借：資金結存一一貨幣資金
貸：事業預算收入 【提示】單位以合同完成進度確認事業收入時，應當根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。
4．對于 其他方式下確認的事業收入，按照 實際收到的金額 在財務會計中 借：銀行存款、庫存現金
貸：事業收入 同時在預算會計中 借：資金結存一一貨幣資金
貸：事業預算收入 5.事業活動中涉及增值稅業務的：
事業收入 按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬 事業預算收入 按照實際收到的金額入賬（實際支付時再沖減）
【例題】2×19 年 3 月，某科研事業單位（為增值稅一般納稅人）對開展技術咨詢服務開具的增值稅專用發票上注明的勞務收入為 200000 元，增值稅稅額為 12000 元，全部款項已存入銀行。該事業單位應作如下賬務處理：
①收到勞務收入時：
編制財務會計分錄：
借：銀行存款
212000
貸：事業收入
200000
應交增值稅一一應交稅金（銷項稅額）
12000 同時，編制預算會計分錄：
借：資金結存——貨幣資金
212000
貸：事業預算收入
212000 ②實際繳納增值稅時：
編制財務會計分錄：
借：應交增值稅——應交稅金（已交稅金）
12000
貸：銀行存款
12000 同時，編制預算會計分錄：
借：事業支出
12000
貸：資金結存——貨幣資金
12000 6.事業單位對于 因開展專業業務活動及其輔助活動取得的 非同級財政撥款收入（包括兩大類，一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉撥財政款，另一類是從上級或下級政府取得的各類財政款），應當通過 “事業收入”和“事業預算收入”科目下的“非同級財政撥款”明細科目核算； 對于 其他非同級財政撥款收入，應當通過 “非同級財政撥款收入”和“非同級財政撥款預算收入”科目核算。
（二）捐贈（預算）收入和支出 1．捐贈（預算）收入 捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括 現金捐贈收入和非現金捐贈收入。
捐贈預算收入指單位接受捐贈的 現金資產。（收付實現制）
（1）單位 接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額 在財務會計中 借：銀行存款、庫存現金等
貸：捐贈收入 同時在預算會計中 借：資金結存——貨幣資金
貸：其他預算收入一一捐贈預算收入 （2）單位接受捐贈的存貨、固定資產等 非現金資產， 按照確定的成本在 財務會計中 借：庫存物品、固定資產等
貸：銀行存款等（按照發生的相關稅費、運輸費等）
捐贈收入（差額）
同時在 預算會計中 借：其他支出
貸：資金結存——貨幣資金（發生的相關稅費、運輸費等支出金額）
【例題】2×19 年 3 月 12 日，某事業單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據表明其價值為 100000 元，該事業單位以銀行存款支付運輸費 1000 元。假設不考慮相關稅費。該事業單位應作如下賬務處理：
編制財務會計分錄：
借：庫存物品
101000
貸：捐贈收入
100000
銀行存款
1000 同時，編制預算會計分錄：
借：其他支出
1000
貸：資金結存——貨幣資金
1000 2．捐贈（支出）費用 （1）單位對 外捐贈現金資產的，按照 實際捐贈的金額， 在財務會計中 借：其他費用
貸：銀行存款、庫存現金等 同時在預算會計中 借：其他支出
貸：資金結存——貨幣資金 （2）單位 對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的 在財務會計中應當將 資產的賬面價值轉入“資產處置費用”科目，如未支付相關費用，預算會計則不做賬務處理。
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