例 2-3 資料：某市財政部門的部分經濟業務如下：

　（1）市財政會計年初接到準批的預算為：收入預算 18 億元，支出預算 19 億元，動用上奈奈結余 1 億元；年中接到批準的調整收入預算為增加 2 億元，調整支出預算為增加 5000 萬元。

　答：本例的內容屬于預算批準環節，沒有實際發生，因此不做賬務處理。

　（2）市政會計接到國庫的通知，收到稅收收入 100 萬元。要求：對此業務編制該市財政會計等級有關賬戶的會計分錄。

　答：

　 借：國庫存款

　 1 000 000

　貸：預算收入

　 1 000 000 （3）市財政部門向預算單位撥款 90 萬元。要求：對此業務編制該市財政會計登記的有關賬戶的會計分錄。

　答：

　 借：預算支出

　900 000

　 貸：國庫存款

　 900 000 （4）市財政會計接到國庫的通知，收到一筆退回屬于上年預算支出的款項 10 萬元。要求：對此業務編制該市財政會計登記有關賬戶的會計分錄。

　答：

　借：國庫存款

　100 000

　貸：預算結余——以前年度預算結余

　 100 000 （5）該市財政年終實現預算收入 20 億元，發生預算支出 19.5 元。要求：編制該市財政會計進行預算收支和預算結余年末轉行的會計分錄。

　答：

　借：預算收入

　2 000 000 000

　貸：預算結余——本年預算結余

　 2 000 000 000

　 借：預算結余——本年預算結余

　1 950 000 000

　貸：預算支出

　 1 950 000 000

　 借：預算結余——本年預算結余

　50 000 000

　貸：預算結余——以前年度預算結余

　50 000 000

　 例 13-2 資料:某水利部門的行政單位取得單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授杈支付額度到賬通知書，本月取得財政授杈額度 19 萬元，其中用于專項辦公樓大型修繕業務 8 萬元，用于水利資金專項審計項目 11 萬元。要求:編制該行政單位會計對此業務進行賬務處理的預算會計分錄。

　借:資金結存一零余額賬戶用款額度

　 190 000 貸:財政撥款預算收入—— 一般公共預算撥款—— 一般行政管理事務——項目支出撥款——辦公樓大修

　 80 000 ——水利行業業務管理一項目支出撥款——水利資金審計 110 000

　例 13-6 資料:某高校發生以下經營收入有關業務。要求:編制該單位會計對下述業務進行賬務處理的預算會計分錄。

　①某高校收取某體育培訓機構在學校球場包月使用部分場地的預付場地使用費 2.4 萬元。

　借:資金結存——貨幣資金

　 24 000 貸:經營預算收入——高等教育——場地租金

　24 000 ②學校體育館銷售飲料 500 元。

　借:資金結存——貨幣資金

　 500 貸:經營預算收人一高等教育——商品銷售

　500

　例 13-7 資料:某小學收到上級主管單位撥來的補助資金 6 萬元，用于校園活動場地的建設。要求:編制該單位會計對此業務進行賬務處理的預算會計分錄。

　借:資金結存——貨幣資金

　 60 000 貸:上級補助預算收入——小學教育——場地建設

　60 000

　例 13- 8 資料:某大型綜合醫院與附屬獨立核算的體檢中心發生如下上繳收入有關業務。要求:編制該單位會計對下述業務進行賬務處理的預算會計分錄。

　①收到體檢中心按比例上繳的收入 45 萬元。

　借:資金結存——貨幣資金

　450 000 貸:附屬單位上繳預算收入——綜合醫院體檢中心——非項目收入 450 000 ②收到體檢中心上繳的用于新的醫療大樓建造的專項資金 100 萬元。

　借:資金結存——貨幣資金

　 1 000 000

　貸:附屬單位上繳預算收入——綜合醫院體檢中心—— 醫療大樓 1 000 000

　例 13-9

　資料:某部屬高校收到開戶銀行的到賬通知書，收到所在地菜市財政撥付給本單位的一筆經費20萬元，用于高校發展。要求:編制該單位會計對相關業務進行賬務處理的預算會計分錄。

　借:資金結存——貨幣資金

　200 000 貸:非同級財政撥款預算收人——一般公共預算撥款——高等教育——某市財政——高校共建

　200 000

　例 13- 10 資料:某部屬高校收到開戶銀行的到賬通知書，收到所在地的市財政局委托本單位進行有關政府財政預算管理的科研項目經費 5000 元，款項已經到賬。要求:編制該單位會計對相關業務進行賬務處理的預算會計分錄。

　借:資金結存——貨幣資金

　 50 000 貸:事業預算收人——非同級財政撥款——某市財政——預算管理研究

　 50 000

　例 14-2 資料:某體育場館管理中心發生下列與經營支出相關的業務。要求:編制該事業單位相關的預算會計分錄。

　①銀行轉賬 1 800 元支付對外經營場館部分合同人員的基本工資。

　借:經營支出——體育場館——工資

　 1 800 貸:資金結——貨幣資金

　1 800 ②使用銀行存款支付場館因經營業務發生的電費 0.5 萬元。

　借:經營支出——體育場館——電費

　5 000 貸:資金結存——貨幣資金

　 5 000 ③支付場館經營應繳納的增值稅 1.5 萬元。

　借:經營支出——體育場館——稅金及附加費用

　 15 000 貸:資金結存——貨幣資金

　15 000 ④單位職工因經營業務出差曾借款 2000 元，回來報銷 2400 元，以銀行轉賬支付差額。單位采用報銷時確認支出的核算方式。

　借:經營支出——體育場館——差旅費

　2 400 貸:資金結存——貨幣資金

　2400

　 例 14-7 資料:某民政部門事業單位設置“其他支出”和“捐贈支出”總賬科目，本年度發生以下其他支出有關業務。要求:編制該單位會計對下述業務進行賬務處理的預算會計分錄。

　①單位向災區捐贈現金 2 萬元，通過銀行轉賬給紅十字會。

　借:捐贈支出——其他資金支出——自然災害災后生活救助

　 20 000 貸:資金結存——貨幣資金

　 20 000 ②單位向零余額賬戶代理銀行開出支付令，支付向災區運輸指贈物貴的物流公司運輸費5000 元。

　借:其他支出——捐贈稅費——財政撥款支出——自然災害災后生活救助基本支出——其他交通費用

　5 000 貸:資金結存——貨幣資金

　 5 000

　? 零余額賬戶用款額度的核算 （1）收到財政授權支付額度到賬通知書

　借:零余額賬戶用款額度 貸:財政撥款收入

　（2）政府單位按規定支用額度 借:

　 業務活動費用

　 單位管理費 應付賬款 庫存物品

　 固定資產等 貸:零余額賬戶用款額度

　（3）從零余額賬戶提取現金 借：庫存現金 貸:零余額賬戶用款額度

　（4）年末，注銷額度

　借:財政應返還額度——財政授權支付 貸:零余額賬戶用款額度

　（5）下年初，恢復額度 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應返還額度——財政授權支付

　（6）收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應返還額度——財政授權支付

　例 16-3 資料：某事業單位發生以下與零余額賬戶用款額度有關的業務，要求：編制該單位會計對下述業務進行賬務處理的會計分錄 ①取得代理銀行送來的財政授權支付額度到賬通知書，本月獲得財政授權額度 6 萬元。

　財務會計分錄: 借:零余額賬戶用款額度

　60 000 貸:財政撥款收入

　 60 000 預算會計分錄: 借:資金結存——零余額賬戶用款額度

　60 000 貸:財政撥款預算收入

　60 000 ②使用零余額賬戶用款額度支付本月電費 3000 元，其中業務部門應承擔 90%，單位管理部門應承擔 10%。

　財務會計分錄: 借:業務活動費用

　 2700 單位管理費用

　 300 貸:零余額賬戶用款額度

　 3 000 預算會計分錄: 借:事業支出

　 3 000 貸:資金結存——零余額賬戶用款額度

　3 000

　③單位通過零余額賬戶支付供貨商辦公耗材的采購款 38 000 元(含增值稅)，材料已入庫。

　財務會計分錄: 借:庫存物品

　38 000 貸:零余額賬戶用款額度

　38 000 預算會計分錄: 借:事業支出

　38 000 貸:資金結存——零余額賬戶用款額度

　38 000

　④年末，注銷尚未用完的零余額賬戶用款額度 42000 元。同時，該單位尚有未下達的財政授權支付額度 150 000 元。

　財務會計分錄: 借:財政應返還額度——財政授權支付 192 000 貸:零余額賬戶用款額度

　 42000 財政撥款收人

　150 000

　預算會計分錄: 借:資金結存——財政應返還額度

　 192 000 貸:資金結存——零余額賬戶用款額度

　42 000 財政撥款預算收入

　150 000.

　? 應付職工的薪酬的核算 （1）計算職工薪酬（ / 表示 或 ）

　借: 業務活動費用/單位管理費用 在建工程/加工物品/研發支出 經營費用 等 貸:應付職工薪酬

　（2）支付職工薪酬。

　借:應付職工薪酬 貸:財政撥款收入 零余額賬戶用款額度

　銀行存款等

　（3）代扣職工個人所得稅 借:應付職工薪酬 貸:其他應交稅費

　（4）代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 借:應付職工薪酬 貸:其他應收款

　（5）從應付職工薪酬中代扣社會保險費和住房公積金時

　 借:應付職工薪酬——基本工資 貸:應付職工薪酬——社會保險費 或 應付職工薪酬——住房公積金

　（6）代繳職工社會保險費和住房公積金時

　借:應付職工薪酬 貸: 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

　（ / 表示 或 ）

　（7）從應付職工薪酬中支付其他款項時 借:應付職工薪酬 貸:零余額賬戶用款額度

　或 銀行存款

　例 18-1 （大表格）

　①財務部門確認計算應發的職工薪酬

　財務會計分錄: 借:業務活動費用

　718 100 單位管理費用

　94 553 貸:應付職工薪酬——基本工資

　 453 200 ——國家統一規定的津貼補貼

　226 565 ——社會保險費

　 94 920 ——住房公積金

　 37 968 預算會計分錄:無

　②財務部門根據表格，確定應代扣代繳金額。

　財務會計分錄: 借:應付職工薪酬——基本工資

　 75 892 貸:應付職工薪酬——社會保險費

　 34 804 ——住房公積金

　37 968 其他應交稅費——應交個人所得稅

　 3 120 預算會計分錄:無

　③零余額賬戶代理銀行蓋章轉回工資發放明細表和財政直接支付入賬通知書，發放職工薪酬，并將代扣代繳款繳付相關單位。

　財務會計分錄: 借:應付職工薪酬——基本工資

　377 308 ——國家統一規定的津貼補貼

　 226 565 ——社會保險費

　 129 724 ——住房公積金

　75 936 其他應交稅費——應交個人所得稅

　 3 120 貸:零余額賬戶用款額度

　 812 653

　 ? 應付賬款和長期應付款的核算 （1）采購收到所購材料、物資、設備或服務以及確認完成工程進度但尚未付款時 借:庫存物品 或 固定資產 或 在建工程等 貸 應付賬款 或 長期應付款

　（2）償付賬款時 借:應付賬款 或 長期應付款 貸:財政撥款收入 或 零余額賬戶用款額度 或 銀行存款

　（3）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款時 借:應付賬款 貸:應付票據

　（4）無法償付或債權人豁免償還的應付賬款 借: 應付賬款

　或

　長期應付款 貸:其他收入

　例 18-2 資料:某醫院發生如下應付賬款或長期應付款相關業務。要求:編制該單位會計對下述業務進行賬務處理的會計分錄。

　①單位從 H 醫藥公司購入 6 萬元藥品，已到貨并驗收入庫，貨款約定 3 個月后支付。財務會計分錄: 借:庫存物品

　 60 000 貸:應付賬款——H 醫藥公司

　60 000 預算會計分錄:無

　②醫院住院大樓改造工程完工結算，工程款總額 200 萬元，通過財政直接支付方式支付 A施工單位 180 萬元，其余 20 萬元為質量保證金，2 年后支付。

　財務會計分錄: 借:在建工程

　 2 000 000 貸:財政撥款收入

　 1 800 000 長期應付款——A 施工單位——質量保證金

　 200 000 預算會計分錄: 借:事業支出

　1 800 000 貸:財政撥款預算收入

　 1 800 000

　③單位通過零余額賬戶支付前述藥品貨款 6 萬元。

　財務會計分錄: 借:應付賬款——H 醫藥公司

　60 000 貸:零余額賬戶用款額度

　60 000 預算會計分錄：

　借：事業支出

　60 000

　貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

　60 000

　④單位多年前發生一筆 3 萬元設備質保金，因對方 S 醫療設備公司無法取得聯系，一直無法支付，經批準對尚未支付的設備質保金予以核銷。核銷的 3 萬元長期應付款在備查簿中保留登記。

　財務會計分錄: 借:長期應付款——S 醫療設備公司

　30 000 貸:其他收入

　 30 000 預算會計分錄:無

　? 財政撥款收入的核算 （1）財政直接支付方式下收到的財政直接支付入賬通知書 借：庫存物品 固定資產 業務活酬動費用 單位管理費用 應付職工薪 貸:財政撥款收入

　（2）年末計算財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支付數的差額 借:財政應返還額度——財政直接支付 貸:財政撥款收入

　（3）財政授權支付方式下,根據收到的財政授權支付額度到賬通知書 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政撥款收入

　（4）年末,計算未下達的財政授權支付用款額度 借:財政應返還額度——財政授權支付 貸:財政撥款收入

　（5）其他方式下收到財政撥款收入時 借:銀行存款 貸:財政撥款收入

　（6）因差錯更正或購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的 ①屬于以前年度支付的款項 借:財政應返還額度——財政直接支付 貸:以前年度盈余調整

　或

　庫存物品

　等 ②屬于本年度支付的款項

　借:財政撥款收入 貸: 業務活動費用

　或

　庫存物品

　（7）期末 借:財政撥款收入 貸:本期盈余

　例 19- 1 資料:某水利部門的行政單位(事業單位，水利監測)實行國庫直接支付。要求:編制該單位會計對下述業務進行賬務處理的會計分錄。

　①收到財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書，采用財政直接支付方式支付采購電腦等辦公設備款 10 萬元。

　財務會計分錄: 借:庫存物品

　100 000 貸:財政撥款收入

　 100 000 預算會計分錄: 借:行政支出(事業支出)

　100 000 貸:財政撥款預算收入

　 100 000

　②通過財政直接支付方式采購的一批硒鼓入庫時發現質量問題，硒鼓已退回。接到財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付退款通知書，退回相關貨款 2 萬元。

　財政會計分錄: 借:財政撥款收入

　20 000 貸:庫存物品

　20 000 預算會計分錄: 借:財政撥款預算收入 20 000 貸:行政支出(事業支出)20 000

　 ③收到財政零余額賬戶代理銀行的財政直接支付入賬通知書，通過財政直接支付方式支付電費 3.5 萬元，其中 1.5 萬元使用財政應返還額度。

　財政會計分錄: 借:業務活動費用

　 35 000 貸:財政應返還額度——財政直接支付

　 15 000 財政撥款收入

　20 000 預算會計分錄: 借:行政支出(事業支出)

　 35 000 貸:資金結存

　 15 000 財政撥款預算收入

　20 000

　 例 19-2 資料:某水利部門的行政單位取得單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，本月取得財政授權額度 19 萬元，其中用于專項辦公樓大型修繕業務 8 萬元，用于水利資金專項審計項目11萬元。要求:編制該行政單位會計對此業務進行賬務處理的會計分錄。

　財務會計分錄: 借:零余額賬戶用款額度

　190 000 貸:財政撥款收入

　 190 000 預算會計分錄: 借:資金結存

　190 000 貸:財政撥款預算收入

　 190 000

　 ? 本期盈余的核算 （1）期末，將各類收入科目的本期發生額轉入本期盈余 借:財政撥款收入 事業收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 經營收入 非同級財政撥款收入. 投資收益 捐贈收入 利息收入 租金收入 其他收入 貸:本期盈余

　（2）將各類費用科目的本期發生額轉入本期盈余 借:本期盈余 貸:業務活動費用 單位管理費用 經營費用 所得稅費用 資產處置費用 上繳上級費用 對附屬單位補助費用 其他費用

　（3）將本期盈余科目余額轉入本年盈余分配 ●借或貸:本期盈余 貸或借:本年盈余分配

　 例 20-1 資料:某體育管理中心當年各收入、費用科目的發生額如表 20-1 所示。假定該單位每年進行相關的收入、費用結轉。要求:編制該單位會計年末結轉當年收入、費用的會計分錄。

　財務會計分錄:

　借:財政撥款收入 28 700 000 上級補助收入 730 000 事業收入 4100 000 經營收入 176 000 附屬單位上繳收入 355 000 投資收益 140 000 捐贈收入 200 000 利息收入 22 500 租金收人 250 000 其他收入 127 500 貸:本期盈余 34 801 000

　借:本期盈余

　 38 050 900 貸:業務活動費用

　36 770 000 單位管理費用 180 900 經營費用 190 000 資產處置費用 68 000 所得稅費用 25 000 上繳上級費用 300 000 對附屬單位補助費用 500 000 其他費用 17 000

　借:本年盈余分配

　 3 249 900 貸:本期盈余

　 3 249 900

　預算會計分錄:根據預算收支科目發生額編制當期預算結余的轉賬分錄。

　? 本年盈余分配的核算

　（1）年末 借或貸: 本年盈余 貸或借: 本年盈余分配

　（2）從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金時 借:本年盈余分配 貸:專用基金 （3）完成后 借或貸:本年盈余分配 貸或借:累計盈余

　例 20-2 資料:某體育管理中心年末轉賬業務如下。要求:編制該單位會計進行賬務處理的會計分錄。

　①年末單位根據規定從“非財政撥款結余分配”科目余額中計提職工福利基金 15 萬元。

　財務會計分錄: 借:本年盈余分配

　150 000 貸:專用基金

　1 50000 預算會計分錄: 借:非財政撥款結余分配 150 000 貸:專用結余

　150 000

　②將本年盈余分配余額借方 3 399 900 元轉入“累計盈余”科目。

　財務會計分錄: 借:累計盈余

　 3 399 900 貸:本年盈余分配

　 3399 900 預算會計分錄:根據預算會計結余科目及其余額編制相關的轉賬分錄。

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