地方政府綜合財務報告

　合并編制操作指南

　（試行）

　第一條

　為規范權責發生制政府綜合財務報告制度改革試點期間上下級政府綜合財務報告合并，編制地方政府綜合財務報告，根據《財政部關于印發〈政府財務報告編制辦法（試行）〉的通知》（財庫〔2015〕212 號）和政府財務報告編制操作指南以及相關會計制度，制定本指南。

　第二條

　縣級以上（含縣級）政府財政部門負責合并編制本地方政府綜合財務報告。被合并主體包括本級政府及所轄下級政府。

　第三條

　合并形成的地方政府綜合財務報告應包括財務報表、政府財政經濟分析和財政財務管理情況。財務報表包括會計報表和報表附注，會計報表包括資產負債表、收入費用表、當期盈余和預算結余差異表。具體內容及格式參照財政部有關政府綜合財務報告編制操作指南的相關規定。

　第四條

　地方政府綜合財務報表在匯總本級和所轄下級政府綜合財務報表的基礎上，采用抵銷方法合并編制。

　第五條

　資產負債表和收入費用表采用匯總工作表（見附 1）方式編制，匯總工作表屬于工作底稿。

　（一）將被合并主體資產負債表和收入費用表各報表項目數據填列到匯總工作表“被合并政府報表項目金額”欄，計算加總金額。

　（二）對被合并主體之間發生的經濟業務或事項，按照抵銷事項清單（見附 2）編制抵銷分錄，填入匯總工作表“抵銷分錄”欄。抵銷分錄所需明細信息來源于被合并主體提供的政府綜合財務報表相關數據。

　（三）將匯總工作表各項目對應的“原有金額合計”欄、“抵銷分錄”欄中的數據相減，分別計算出經過抵銷后的數據，填入相應的“抵銷后金額合計”欄，據此生成合并后的資產負債表和收入費用表。

　第六條

　合并本地方內各級政府綜合財務報表時，應抵銷下列事項：

　（一）不同政府財政之間發生的經濟業務或事項。

　1.上下級政府財政之間發生的往來事項。

　上下級政府財政之間發生的往來事項主要涉及的報表項目有應收及預付款項（與下級往來、其他應收款）、應付及預收款項（與上級往來、其他應付款），應經確認后抵銷。抵銷分錄為：

　借記“應付及預收款項”；貸記“應收及預付款項”。

　例：甲市政府綜合財務報表“應收及預付款項”中，甲市財政應收所轄 B 縣財政款項 700 萬元；B 縣政府綜合財務報表“應付及預收款項”中，B 縣財政應付甲市財政款項 700 萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下（分錄金額為萬元，下同）：

　借：應付及預收款項

　700

　 貸：應收及預付款項

　700 2.上下級政府財政之間發生的地方政府債券轉貸款和主權外債轉貸款本金。

　上下級政府財政之間發生的轉貸款本金主要涉及的報表項目有應收轉貸款、一年內到期的非流動資產（一年內到期的應收轉貸款）、應付轉貸款、一年內到期的非流動負債（一年內到期的應付轉貸款），應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“應付轉貸款”、“一年內到期的非流動負債”；貸記“應收轉貸款”、“一年內到期的非流動資產”。

　例：甲市為某省下一級政府，甲市政府綜合財務報表中應付轉貸款中應付地方政府債券轉貸款 80,000 萬元，該省應收轉貸款中應收甲市地方政府債券轉貸款 80,000 萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

　借：應付轉貸款

　80,000

　貸：應收轉貸款

　80,000 3.上下級政府財政之間發生的地方政府債券轉貸款和主權外債轉貸款利息。

　上下級政府財政之間發生的轉貸款利息主要涉及的報表項目有應收利息、應付利息，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“應付利息”，貸記“應收利息”。

　例：甲市為某省下一級政府，甲市政府綜合財務報表中地方政府債券應付利息 1,000 萬元，該省應收利息中應收甲市地方政府債券應付利息 1,000 萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

　借：應付利息

　1,000

　 貸：應收利息

　1,000 4.上下級政府財政之間發生的補助收支和上解收支。

　上下級政府財政之間的補助收支和上解收支主要涉及的報表項目有政府間轉移性收入（補助收入、上解收入）、政府間轉移性支出（補助支出、上解支出），應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“政府間轉移性收入”；貸記“政府間轉移性支出”。

　例：某省本級政府綜合財務報表“政府間轉移性支出”明細表中，對 B 市財政撥付了 2,000 萬元補助支出，B 市“政府間轉移性收入”明細表中收到省級補助收入 2,000 萬元，經確認無誤

　后，編制抵銷分錄如下：

　借：政府間轉移性收入

　2,000 貸：政府間轉移性支出

　2,000 5.不同政府財政之間發生的援助收支。

　不同政府財政之間發生的援助收支主要涉及的報表項目有政府間轉移性收入（地區間援助收入）、政府間轉移性支出（地區間援助支出），應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“政府間轉移性收入”；貸記“政府間轉移性支出”。

　例：某市 B 縣政府綜合財務報表中，收到來自同市 A 縣的地方援助收入 100 萬元，A 縣支付給 B 縣的地方援助支出 100 萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

　借：政府間轉移性收入

　100 貸：政府間轉移性支出

　100 （二）政府部門與非同級政府財政 之間發生的經濟業務或事項。

　政府部門的“其他收入”中來自于非同級政府財政的撥款，與對方政府財政的相關費用之間存在抵銷關系，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“政府間轉移性收入（其他收入）”，貸記“商品與服務費用”、“其他費用”等。

　例：某省政府綜合財務報表中甲市 C 部門（如：稅務、工商等）其他收入 500 萬元，其中來自丙縣財政 200 萬元；丙縣政府綜合財務報表其他費用中支付給甲市 C 部門 200 萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

　借：政府間轉移性收入

　200 貸：其他費用

　 200 （三）非同級政府 部門之間發生的經濟業務或事項。

　1.非同級政府部門之間的債權債務事項。

　非同級政府部門之間發生的債權債務事項主要涉及的報表項目有應收及預付款項、應付及預收款項，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“應付及預收款項”，貸記“應收及預付款項”。

　例：某省甲市政府綜合財務報表“應收及預付款項”中，A部門應收同省乙市 B 部門款項 500 萬元；乙市政府綜合財務報表“應付及預收款項”中，B 部門應付 A 部門款項 500 萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

　借：應付及預收款項

　500

　 貸：應收及預付款項

　500 2.非同級政府部門之間的收入費用事項。

　非同級政府部門之間發生的收入費用事項主要涉及的報表

　項目有事業收入、經營收入、其他收入、商品和服務費用、經營費用，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“事業收入”、“經營收入”、“其他收入”，貸記“商品和服務費用”、“經營費用”。

　例：某省甲市政府綜合財務報表中，A 部門收到來自同省乙市 B 部門支付的事業收入 600 萬元，B 部門的商品和服務費用中支付給甲市 A 部門 600 萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

　借：事業收入

　600 貸：商品和服務費用

　600 第七條

　當期盈余與預算結余差異表根據本級和所轄下級政府當期盈余與預算結余差異表的對應項目加總金額填列編制。

　第八條 報表重要項目明細信息列示參照政府綜合財務報告編制操作指南關于報表重要項目明細信息列示規定執行，也可結合地方實際管理需要，自行增加有關明細信息反映。其中，應收及預付款項、短期投資、在建工程、政府儲備資產、應付及預收款項等項目明細不按具體部門列示；長期投資及投資收益明細不按具體企業和具體投資基金列示；長期借款明細不按具體部門和具體機構列示。

　第九條

　本指南自印發之日起施行。

　附：1.匯總工作表 2.抵銷事項清單

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　一、資產類

　 流動資產

　 貨幣資金

　應收及預付款項

　1.抵銷上下級政府財政之間發生的往來事項

　貸：應收及預付款項

　7.抵銷非同級政府部門之間的債權債務事項 應收利息

　3.抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸款利息

　貸：應收利息

　應收股利

　短期投資

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　存貨

　一年內到期的非流動資產

　2.抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸款本金

　貸：一年內到期的非流動資產

　非流動資產

　 長期投資

　應收轉貸款

　2.抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸款本金

　貸：應收轉貸款

　固定資產凈值

　在建工程

　無形資產凈值

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　政府儲備資產

　公共基礎設施凈值

　公共基礎設施在建工程

　其他資產

　受托代理資產

　 資產合計

　 二、負債類

　 流動負債

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　應付短期政府債券

　短期借款

　應付及預收款項

　1. 抵銷上下級政府財政之間發生的往來事項 借：應付及預收款項

　 7.抵銷非同級政府部門之間的債權債務事項 應付利息

　3.抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸款利息 借：應付利息

　 應付職工薪酬

　應付政府補貼款

　一年內到期的非流動負債

　2.抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸 借：一年內到期的

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　款本金 非流動負債 非流動負債

　 應付長期政府債券

　應付轉貸款

　2.抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸款本金 借：應付轉貸款

　 長期借款

　長期應付款

　其他負債

　受托代理負債

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　負債合計

　 三、凈資產類

　 凈資產

　 四、收入類

　 稅收收入

　非稅收入

　事業收入

　8.抵銷非同級政府部門之間的收入費用 借：事業收入

　 經營收入

　8.抵銷非同級政府部門之間的收入費用 借：經營收入

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　投資收益

　政府間轉移性收入

　4.抵銷上下級政府財政之間的補助收支和上解收支 借：政府間轉移性收入

　 5.抵銷不同政府財政之間的援助收支 6.抵銷政府部門與非同級政府財政之間 發生的收入費用 其他收入

　8.抵銷非同級政府部門之間的收入費用 借：其他收入

　 收入合計

　 五、費用類

　 工資福利費用

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　商品和服務費用

　6.抵銷政府部門與非同級政府財政之間發生的收入費用

　貸：商品和服務費用

　8.抵銷非同級政府部門之間的收入費用 對個人和家庭的補助

　對企事業單位的補貼

　政府間轉移性支出

　4.抵銷上下級政府財政之間的補助收支和上解收支

　貸：政府間轉移性支出

　5.抵銷不同政府財政之間的援助收支 折舊費用

　攤銷費用

　匯總工作表

　單位：萬元 地方政府綜合

　會計報表項目

　原有

　金額合計

　被合并政府報表項目金額

　抵銷事項

　抵銷分錄

　抵銷后

　金額合計

　地區 A A

　地區 B B

　借項

　貸項

　財務費用

　經營費用

　8.抵銷非同級政府部門之間的收入費用

　貸：經營費用

　其他費用

　6.抵銷政府部門與非同級政府財政之間發生的收入費用

　貸：其他費用

　費用合計

　 六、當期盈余

　 當期盈余

　附 2 抵銷事項清單

　序號

　事項說明

　分錄

　事項分類

　1 抵銷上下級政府財政之間發生的往來事項 借：應付及預收款項

　 貸：應收及預付款項 不同政府財政之間抵銷事項 2 抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸款本金 借：應付轉貸款/一年內到期的非流動負債

　 貸：應收轉貸款/一年內到期的非流動資產 不同政府財政之間抵銷事項

　3 抵銷上下級政府財政之間發生的轉貸款利息 借：應付利息

　 貸：應收利息 不同政府財政之間抵銷事項

　4 抵銷上下級政府財政之間發生的補助收支和上解收支 借：政府間轉移性收入

　 貸：政府間轉移性支出 不同政府財政之間抵銷事項

　5 抵銷不同政府財政之間發生的援助收支 借：政府間轉移性收入

　 貸：政府間轉移性支出 不同政府財政之間抵銷事項

　6 抵銷政府部門與非同級財政之間發生的收入費用事項 借：政府間轉移性收入

　 貸：商品與服務費用/其他費用 政府部門與非同級政府財政之間抵銷事項 7 抵銷非同級政府部門之間的債權債務事項 借：應付及預收款項

　 貸：應收及預付款項 非同級政府部門之間抵銷事項

　8 抵銷非同級政府部門之間的收入費用事項 借：事業收入/經營收入/其他收入 貸：商品與服務費用/經營費用 非同級政府部門之間抵銷事項 注：上述清單中未涵蓋的抵銷事項，可根據實際情況自行增設抵銷分錄進行抵銷。

推薦訪問： 地方政府 操作指南 財務報告