摘要：約當產量法與平行結轉分步法相結合的計算是成本核算的難點，筆者在傳統方法的基礎上，結合現實中可能出現的特殊情況對約當量與分步法結合進行了進一步完善，以便更好的指導實踐。
關鍵詞：分步法；約當產量法
那些存在大量、大批、多階段連續式復雜生產并且管理上要求按階段核算成本的企業或車間，往往采用分步法計算產品成本，以滿足企業內部生產管理、成本管理以及正確確定對外出售半成品的價格和收益的需要，如冶金工業、紡織工業、造紙工業等。分步法按照能否提供各步驟半成品的完整成本進行分類，可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。其中，平行結轉分步法也稱為不計算半成品成本法，使用這一方法時，不計算個步驟中半成品成本，而只歸集各步驟本身所發生的費用及各步驟應計入產品成本的份額，將各步驟應計入產成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出完工產品成本。平行結轉分步法主要在半成品種類較多，又很少對外銷售的企業中使用。
采用平行結轉分步法中需要確定完工產品和在產品成本。平行結轉分步法和約當產量法相結合，一方面可以使該類企業成本核算結果更準確，另一方面提供的成本信息可以滿足企業強化成本控制職能的需要。
本文將對平行結轉分步法與約當產量法結合運用時所出現的各類情形加以考慮，并給出解決的方法，以便更好的應用于實踐：
一、各步驟半成品全部轉入下一生產步驟進行加工
各步驟半成品全部轉入下一生產步驟進行加工是指不存在本步驟半成品還滯留未轉入下一步驟進行加工的情況。舉例說明：
某企業甲產品分三個步驟生產，分別由三個車間進行，各車間完工半成品直接移交下車間加工，原材料在生產開始時一次性投入。有關產量記錄見表1。
步驟一：產成品150件，廣義期末在產品140件(100＋0＋40)。將它們均折算為步驟一半成品約當量：產成品為150件，分配材料費用廣義期末在產品為140件(100＋0＋40)，分配加工費用廣義期末在產品為120件(100＋0＋40)(50％)。步驟二：產成品150件，廣義在產品100件(100＋0)。將它們折算為步驟二半成品約當量：產成品為150件，分配加工費用廣義期末在產品為100件(0＋100)。步驟三：產成品150件，廣義期末在產品100件。將它們折算為步驟三產成品約當量：產成品為150件，分配加工費用廣義期末在產品為50件(100)(50％)。
二、各步驟半成品未全部轉入下一生產步驟進行加工
在企業中，由于每步驟生產出來的半成品可能滯留在本步驟，但不做出售，可能作為樣品等，這時的約當產量的計算方法略有差異，舉例說明：
某企業甲產品分三個步驟生產，分別由三個車間進行，各車間完工半成品直接移交下車間加工，原材料在生產開始時一次性投入。有關產量記錄見表2。
步驟一：
產成品150件，廣義期末在產品130件(70＋0＋40＋10＋10)。將它們均折算為步驟一半成品約當量：產成品為150件，分配材料費用廣義期末在產品為130件(70＋0＋40＋10＋10)，分配加工費用廣義期末在產品為110件(70＋10＋10＋0＋40XA0％)。步驟二：產成品150件，廣義在產品80件(0＋10＋70)。將它們折算為步驟二半成品約當量：產成品為150件，分配加工費用廣義期末在產品為80件(0×50％＋70＋10)。步驟三：產成品150件，廣義期末在產品70件。將它們折算為步驟三產成品約當量：產成品為150件，分配加工費用廣義期末在產品為35件(70×50％)。
綜合一、二兩種情況，某一步驟的廣義在產品為：
1、尚在本步驟加工的在產品；
2、本步驟已完工，但尚未轉入后續步驟的半成品；
3、本步驟已完工，轉入以后生產步驟加工，還未完工的在產品；
4、本步驟已完工，轉入以后生產步驟加工，還未完工的半成品；
三、不止一個步驟的單位在產品耗用其前步驟半成品的件數大于1
如果生產步驟在兩個以上，而且不止有一個步驟的單位在產品耗用其前步驟半成品的件數大于1的話，用上述的計算方法算就會多級在產品約當產量，從而少計產成品成本，舉例說明：
某工廠分三個步驟進行生產，材料雨開始生產時一次投入，月末第一步驟加工中的在產品10件，第二步驟加工中在產品8件，第三步驟加工中在產品6件，各步驟月末在產品完工率為50％；產成品20件。第二步驟在產品每件耗用第一步驟半成品2件，第三步驟在產品和產成品耗用第二步驟半成品3件。
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